Согласно установленному порядку государственной статистической отчетности стоимость материалов заказчика включается подрядчиком в объем выполненных строительных работ. Нормативные акты по составлению юридическими лицами государственной статистической отчетности не являются основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также определения объектов налогообложения.
Объекты налогообложения заказчика и подрядчика определяются индивидуально исходя из фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности каждого из них с учетом прав собственности.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, на балансовом счете 10 «Материалы» учитываются наличие и движение принадлежащих предприятию сырья, материалов и иных ценностей. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете и не включаются в объем реализации при налогообложении. Данный порядок распространяется только при передаче строительных материалов заказчиком объекта строительства подрядчику.
Справочно
Передача генподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенных самостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доход, полученный генподрядчиком, подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке. Субподрядчик приходует полученные материалы на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.
Учитывая эти особенности, налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды и другие обязательные платежи, порядок исчисления которых установлен в зависимости от объема выполненных работ (в частности, отчисления в дорожный фонд), по подрядным строительным организациям следует рассчитывать исходя из объема выполненных работ без учета использованных материалов заказчика.
В соответствии с особенностями налогообложения в 2007 г., а также на основании унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве, утвержденных постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13 (с изменениями и дополнениями), в 2007 г. применяется следующий порядок включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений.
Пример расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ (в акт приемки формы С-2)
Исходные данные (условные) по данным бухгалтерского учета подрядной организации приведены в табл. 1.
Таблица 1
Исходные данные для расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ (в акт приемки формы С-2)
Налоги и отчисления за январь 2007 г.
|
Сумма, руб.
|
Сумма экологического налога в части выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду машинами и механизмами, начисленная по установленным нормативам и ставкам (ЭНр)
|
1500
|
Сумма земельного налога (кроме налога за землю, занимаемую административным зданием)
|
2200
|
Объем СМР (в базисных ценах 1991 г.), выполненных в январе 2007 г., для всех заказчиков.
|
150 000
|
Объем затрат на эксплуатацию машин и механизмов в стоимости СМР в базисных ценах 1991 г. в объеме выполненных работ за январь 2007 г.
|
1100
|
Согласно налоговому законодательству исчисленные суммы земельного и экологического налогов включаются в акты приемки выполненных работ в зависимости от принятой в организации учетной политики на текущий год:
- по результатам текущего периода;
- по результатам периода, предшествующего расчетному.
Суммы налогов за размещение отходов производства отражаются в стоимости работ в пределах установленных лимитов.
Расчет № 1
заготовительно-складских расходов
Текущая стоимость материалов (Мф) — 11 042 500 руб.
Текущая стоимость транспортных расходов (Тф) — 1 837 304 руб.
Заготовительно-складские расходы (ЗСР) определяются в размере 2 % (0,75 %) от текущей стоимости материалов[1] и транспортных расходов1 с учетом налогов, приходящихся на эти затраты.
ЗСР = (Мф + Тф) × 2 / 100 × 1,12,
где 1,12 — коэффициент, учитывающий налоги от заготовительно-складской деятельности (12 %)[2].
ЗСР = (11 042 500 + 1 837 304) × 2 / 100 × 1,12 = 288 508 руб.
Итого фактическая стоимость материалов (с учетом заготовительно-складских расходов) составит:
11 042 500 + 288 508 = 11 331 008 руб.
Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику с переходом прав собственности (оприходованным подрядчиком), принятым на ответственное хранение (без потери прав собственности), подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2 % от текущей стоимости материалов (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам), вне зависимости от прохождения через базу УПТК, и транспортных затрат.
Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных сторонами.
Пример заполнения акта приемки формы С-2 приведен в приложении.
[1] Без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов (транспортных услуг) для производственных целей, в т.ч. используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС. Например, работы по строительству и ремонту объектов жилого фонда.
[2] Нормативный коэффициент 1,12 учитывает налоги и отчисления от заготовительно-складской деятельности на объем работ по поставке материалов, изделий и конструкций для подрядных организаций, входящих в структуру вышестоящей подрядной организации (треста).
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 4 (46), апрель 2007 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.