Для оценки производственных запасов и калькулирования себестоимости продукции компаниями могут использоваться два вида учета: традиционный, предполагающий распределение на продукцию всех расходов, и на базе переменных расходов. Разделение расходов на постоянные и переменные положено в основу составления отчета о прибылях и убытках в формате вклада различных видов затрат, который лучше подходит для принятия внутренних управленческих решений, чем отчет в традиционной форме.
Формат вклада разделяет затраты на переменные и постоянные, причем сначала из выручки от реализации вычитаются переменные расходы, чтобы получить переменную прибыль. Эта величина рассматривается как источник покрытия постоянных расходов, а остающаяся часть — как прибыль от реализации за период. Отчет о прибылях и убытках в формате вклада обращает внимание на поведение затрат, что помогает проведению анализа взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, оценке качества управления и планированию.
Калькулировании себестоимости по полным и переменным расходам
При калькулировании себестоимости по переменным расходам к себестоимости продукции относят только те расходы, которые изменяются при изменении объемов производства. Обычно они включают прямые материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные расходы. В то же время постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукцию, потому что рассматриваются как затраты, относящиеся к периоду времени, подобно сбытовым и административным расходам (рис. 1). Этот метод называют также калькулированием себестоимости по прямым затратам (директ-костинг или маржинал-костинг).
Рассмотрим расчет себестоимости единицы продукции с использованием обоих методов на примере условного предприятия, объем производства единственного вида продукции которого за год составляет 6000 изделий, а структура затрат представлена в табл. 1.
Таблица 1
Структура затрат на производство и реализацию продукции
тыс. руб.
Показатели
|
Значение показателя
|
Переменные расходы на единицу продукции:
|
|
прямые материальные расходы
|
2
|
прямые трудовые расходы
|
4
|
переменные производственные накладные расходы
|
1
|
переменные сбытовые и административные расходы
|
3
|
Постоянные расходы за год:
|
|
постоянные производственные накладные расходы
|
30 000
|
постоянные сбытовые и управленческие расходы
|
10 000
|
Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции и себестоимость единицы продукции по переменным расходам (табл. 2).
Таблица 2
Расчет себестоимости произведенной единицы продукции
тыс. руб.
По полным расходам
|
|
прямые материальные расходы
|
2
|
прямые трудовые расходы
|
4
|
переменные производственные накладные расходы
|
1
|
Итого себестоимость по переменным расходам
|
7
|
постоянные производственные накладные расходы (30 000 тыс. руб. / 6000 ед.)
|
5
|
Всего себестоимость единицы продукции
|
12
|
По переменным расходам
|
|
прямые материальные расходы
|
2
|
прямые трудовые расходы
|
4
|
переменные производственные накладные расходы
|
1
|
Всего себестоимость единицы продукции
|
7
|
Если предприятие реализует единицу продукции, используя при расчете ее себестоимости все затраты, в отчете о прибылях и убытках будет отражена сумма в 12 тыс. руб., состоящая из 7 тыс. руб. переменных расходов и 5 тыс. руб. постоянных расходов). Любая единица продукции, находящаяся в запасах, будет учитываться по 12 тыс. руб.
Если предприятие реализует единицу продукции, используя при расчете ее себестоимости переменные расходы, в отчете о прибылях и убытках будет отражена сумма в 7 тыс. руб., а любая единица продукции, находящаяся в запасах, будет учитываться по 7 тыс. руб.
Используя эту, а также некоторую дополнительную информацию (табл. 3), можно составить отчеты о прибылях и убытках с использованием различных подходов (табл. 4).
Таблица 3
Дополнительные данные для составления отчета о прибылях и убытках
Показатели
|
Единица измерения
|
Значение показателя
|
Остатки готовой продукции на начало года
|
единицы
|
–
|
Количество произведенной за год продукции
|
единицы
|
6000
|
Количество реализованной за год продукции
|
единицы
|
5000
|
Остатки готовой продукции на конец года
|
единицы
|
1000
|
Цена единицы продукции
|
тыс. руб.
|
20
|
Сбытовые и управленческие расходы:
|
|
|
переменные расходы на единицу продукции
|
тыс. руб.
|
3
|
постоянные расходы за год
|
тыс. руб.
|
10 000
|
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 7 (61), июль 2008 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.