№ 7, июль 2008

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Планово-экономический отдел» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Экология на предприятии»

Калькулирование себестоимости по переменным расходам как инструмент управления

Рубрика «Управление затратами и их учет»

А.П. СМОЛЬСКИЙ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бизнес-менеджмента БГЭУ

Для оценки производственных запасов и калькулирования себестоимости продукции компаниями могут использоваться два вида учета: традиционный, предполагающий распределение на продукцию всех расходов, и на базе переменных расходов. Разделение расходов на постоянные и переменные положено в основу составления отчета о прибылях и убытках в формате вклада различных видов затрат, который лучше подходит для принятия внутренних управленческих решений, чем отчет в традиционной форме.

Формат вклада разделяет затраты на переменные и постоянные, причем сначала из выручки от реализации вычитаются переменные расходы, чтобы получить переменную прибыль. Эта величина рассматривается как источник покрытия постоянных расходов, а остающаяся часть — как прибыль от реализации за период. Отчет о прибылях и убытках в формате вклада обращает внимание на поведение затрат, что помогает проведению анализа взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, оценке качества управления и планированию.

Калькулировании себестоимости по полным и переменным расходам

При калькулировании себестоимости по переменным расходам к себестоимости продукции относят только те расходы, которые изменяются при изменении объемов производства. Обычно они включают прямые материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные расходы. В то же время постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукцию, потому что рассматриваются как затраты, относящиеся к периоду времени, подобно сбытовым и административным расходам (рис. 1). Этот метод называют также калькулированием себестоимости по прямым затратам (директ-костинг или маржинал-костинг).

Рассмотрим расчет себестоимости единицы продукции с использованием обоих методов на примере условного предприятия, объем производства единственного вида продукции которого за год составляет 6000 изделий, а структура затрат представлена в табл. 1.

Таблица 1

Структура затрат на производство и реализацию продукции

тыс. руб.

Показатели

Значение показателя

Переменные расходы на единицу продукции:

 

прямые материальные расходы

2

прямые трудовые расходы

4

переменные производственные накладные расходы

1

переменные сбытовые и административные расходы

3

Постоянные расходы за год:

 

постоянные производственные накладные расходы

30 000

постоянные сбытовые и управленческие расходы

10 000

Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции и себестоимость единицы продукции по переменным расходам (табл. 2).

Таблица 2

Расчет себестоимости произведенной единицы продукции

тыс. руб.

По полным расходам

 

прямые материальные расходы

2

прямые трудовые расходы

4

переменные производственные накладные расходы

1

Итого себестоимость по переменным расходам

7

постоянные производственные накладные расходы (30 000 тыс. руб. / 6000 ед.)

5

Всего себестоимость единицы продукции

12

По переменным расходам

 

прямые материальные расходы

2

прямые трудовые расходы

4

переменные производственные накладные расходы

1

Всего себестоимость единицы продукции

7

Если предприятие реализует единицу продукции, используя при расчете ее себестоимости все затраты, в отчете о прибылях и убытках будет отражена сумма в 12 тыс. руб., состоящая из 7 тыс. руб. переменных расходов и 5 тыс. руб. постоянных расходов). Любая единица продукции, находящаяся в запасах, будет учитываться по 12 тыс. руб.

Если предприятие реализует единицу продукции, используя при расчете ее себестоимости переменные расходы, в отчете о прибылях и убытках будет отражена сумма в 7 тыс. руб., а любая единица продукции, находящаяся в запасах, будет учитываться по 7 тыс. руб.

Используя эту, а также некоторую дополнительную информацию (табл. 3), можно составить отчеты о прибылях и убытках с использованием различных подходов (табл. 4).

Таблица 3

Дополнительные данные для составления отчета о прибылях и убытках

Показатели

Единица измерения

Значение показателя

Остатки готовой продукции на начало года

единицы

Количество произведенной за год продукции

единицы

6000

Количество реализованной за год продукции

единицы

5000

Остатки готовой продукции на конец года

единицы

1000

Цена единицы продукции

тыс. руб.

20

Сбытовые и управленческие расходы:

 

 

переменные расходы на единицу продукции

тыс. руб.

3

постоянные расходы за год

тыс. руб.

10 000

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 7 (61), июль 2008 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.