Выберите номер:

Общие принципы ведения налогового учета закреплены ст. 62 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

В целях обеспечения налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести соответствующие регистры.

Виды регистров налогового учета и правила их ведения определены Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2006 г. № 137 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2008 г. № 21; далее — Инструкция).

При составлении регистров доходов и расходов необходимо иметь в виду, что налоговым законодательством (Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон)), в отличие от бухгалтерского (Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его заполнению, утвержденные постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89), не предусмотрены такие доходы и расходы, как операционные, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Такие доходы и расходы в налоговом учете (регистрах) подлежат разделению между доходами и расходами от реализации товаров (работ, услуг) и доходами и расходами от внереализационных операций. Существуют также некоторые виды доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно, затем итоговые показатели переносятся в соответствующие строки налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года) и принимаются для определения налоговой базы.

В соответствии с Инструкцией для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций плательщики (иные обязанные лица) обязаны в произвольной форме вести следующие виды регистров налогового учета:

1. регистр доходов от реализации;
2.  регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации;
3. регистр доходов от внереализационных операций;
4. регистр внереализационных расходов;
5. регистр доходов, полученных из-за рубежа.
6. регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;
7. регистр расчетных корректировок.

В регистрах налогового учета должны содержаться следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• наименование отчетного месяца и год, за который ведется регистр;
• подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);
• состав и наименование показателей, внесенных в регистр;
• стоимостная характеристика показателей, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей.

Регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

• выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности) (кредит счетов 90 «Реализация», 91«Операционные доходы и расходы»);
• выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные) (кредит счета 90 «Реализация»);
• выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав (кредит счета 91«Операционные доходы и расходы»). В данном регистре отражается также выручка от обязательной продажи валюты.

При необходимости организация может расширить перечень указанных в регистре показателей.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции).

В случае если организация применяет разные ставки при исчислении налога на прибыль либо пользуется преференциями, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в регистре доходов от реализации подлежат детализации, необходимой для обеспечения ведения раздельного учета.  

Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

• затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);
• покупная стоимость товаров приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных;
• затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав;
• налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав.

Перечень учитываемых при налогообложении затрат приведен в ст. 3 Закона.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции).

В случае если организация применяет разные ставки при исчислении налога на прибыль либо реализует льготы, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в данном регистре подлежат детализации, необходимой для ведения раздельного учета.  

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

Перечень учитываемых при налогообложении внереализационных доходов приведен в ч. 13 п. 2 ст. 2 Закона.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции).

Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расхода, относящегося к внереализационным операциям.

Регистр составляется аналогично принципу составления регистра доходов от внереализационных операций. В него необходимо включить расходы, относящиеся к суммам, учитываемым в бухгалтерском учете в выручке от реализации, во внереализационных и операционных расходах, а для целей налогообложения являющихся внереализационными.

Перечень учитываемых при налогообложении внереализационных расходов определен ч. 19 п. 2 ст. 2 Закона.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 4.2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции).

Регистр доходов, полученных из-за рубежа, и регистр расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика за пределами Республики Беларусь, в т.ч. через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Суммы нарастающим итогом за налоговый период по данным регистрам переносятся соответственно в строки 5 и 6 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции).

Регистр расчетных корректировок организация обязана вести при необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, когда положениями законодательных актов установлены показатели, учитываемые или не учитываемые при налогообложении.

Банк документов

Скачать ознакомительный номер

Анкета читателя

Письмо в редакцию

Задать вопрос