Наиболее часто при исчислении налога на прибыль организациями используется льгота в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.
Пунктом 2 ст. 5 Закона № 1330-XII установлено, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения в таких случаях понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется:
-
организациями, развивающими собственную производственную базу, — в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
-
организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, — в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается также на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое организациями-производителями этих основных средств для собственных нужд производственного назначения.
При определении стоимости объектов основных средств необходимо руководствоваться:
-
Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007 № 207; далее — Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств);
-
Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199;
-
Инструкцией о порядке определения стоимости объектов строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10;
-
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89.
Согласно п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:
-
услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
-
таможенные платежи;
-
расходы по страхованию при перевозке;
-
проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
-
курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
-
суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
-
расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
-
погрузочно-разгрузочные работы;
-
налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.
Таким образом, основным условием применения данной льготы является направление на вышеперечисленные цели собственной прибыли предприятия. Причем не имеет значения, получена она в отчетном году или это нераспределенная прибыль прошлых лет либо остатки неиспользованного фонда накопления.
Закон не устанавливает каких-либо ограничений в отношении порядка направления прибыли на финансирование капитальных вложений, следовательно, прибыль на указанные цели может быть направлена как через создание фонда накопления, так и без создания этого фонда.
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 8 (62), август 2008 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.