При осуществлении хозяйственной деятельности организации, проводя сделки на поставку материальных ценностей, потребление работ или услуг, отгрузку продукции, товаров, выполнение работ или услуг, суммы сделок в договорах могут отражать в иностранной валюте или условных денежных единицах (далее - у.е.), но оплата согласно договору производится в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты (у.е.) на дату оплаты (либо на другую дату, предусмотренную договором) по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - НБРБ). Однако между датой совершения сделки и датой оплаты (поступления или перечисления денежных средств) существует временной промежуток.
Суммовыми разницами являются разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Отличать суммовые разницы от курсовых важно не только из-за различий в бухгалтерском учете, но и из-за существенно отличающихся подходов в налогообложении.
Чаще всего суммовые разницы возникают при расчетах по аренде. Суммовая разница может возникнуть как по дебиторской, так и по кредиторской задолженности. Для учета суммовых разниц предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
В организациях, работающих «по отгрузке», датой совершения сделки считается отчетный период (месяц), в котором продукция отгружена покупателю (работы, услуги - выполнены), независимо от того, когда покупатель (заказчик) произвел оплату за продукцию (работы, услуги).
В этой ситуации организации, отразив реализацию продукции (товаров, работ, услуг), могут иметь неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков) и прочих дебиторов. Если суммы сделок в договорах отражены в иностранной валюте (у.е.) и на момент оплаты (либо на другую дату, предусмотренную договором) официальный курс НБРБ изменился, дебиторская задолженность переоценивается. При переоценке дебиторской задолженности возникают как положительные, так и отрицательные суммовые разницы.
Организации-арендодатели, сдающие в аренду основные средства, также могут иметь неоплаченную дебиторскую задолженность арендаторов, если суммы сделок в договорах аренды отражены в иностранной валюте (у.е.).
В бухгалтерском учете суммовая разница при переоценке дебиторской задолженности отражается записями:
№ п/п
|
ДЕБЕТ
|
КРЕДИТ
|
Содержание операции
|
1
|
62 (76)
|
92/1
|
Положительная суммовая разница, возникающая при переоценке дебиторской задолженности
|
2
|
92/2
|
62 (76)
|
Отрицательная суммовая разница, возникающая при переоценке дебиторской задолженности
|
Учтенная в составе внереализационных доходов (расходов) суммовая разница в случаях, предусмотренных законодательством, облагается НДС (либо сторнируется), а оставшаяся разница списывается в состав прибыли (убытка) организации, участвующих в налогообложении.
№ п/п
|
ДЕБЕТ
|
КРЕДИТ
|
Содержание операции
|
3
|
92/3
|
68/21
|
Доначисление в бюджет НДС от суммовых разниц (сторнирование НДС при отрицательной курсовой разнице)
|
4
|
92/9
|
99
|
Списание в состав налогооблагаемой прибыли суммовой разницы за вычетом начисленного (сторнированного) НДС
|
5
|
99
|
92/9
|
Списание в состав убытка суммовой разницы
|
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 12 (78), декабрь 2009 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.