№ 6, июнь 2016

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Планово-экономический отдел» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Экология на предприятии»

О временном неначислении амортизации в 2016 году

Рубрика «Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления»

И.Д. Толкун, экономист

В 2016 г. организации могут принять решение временно не начислять амортизацию. Такое право предоставлено им постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» (далее — Постановление № 110).

Общий порядок начисления амортизации установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. от 06.05.2014; далее — Инструкция № 37/18/6).

В каждой организации объекты основных средств и нематериальные активы не пребывают в неизменном состоянии — они выбывают (списываются, продаются, передаются в безвозмездное пользование и т. п.), поступают (приобретаются, берутся в лизинг), меняется характер их использования (объекты простаивают, переводятся в запас). В связи с этим рассмотрим некоторые аспекты начисления амортизации в 2016 г. с учетом норм Постановления № 110.

ПЕРИОД ВРЕМЕННОГО НЕНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2016 г. (п. 1 Постановления № 110).

При этом, как указано в разъяснении Министерства экономики Республики Беларусь, размещенном на его официальном сайте 05.04.2016 (далее — Разъяснение), если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., ей необходимо исходить из периода, равного 12 месяцам. Начисление (неначисление) амортизации в отдельных месяцах данного периода не допускается.

Соответственно, свобода организаций в выборе периода неначисления амортизации в 2016 г. ограничена — начисление амортизации по всем объектам должно быть прекращено с 1 января 2016 г., а возобновить его можно не ранее 1 января 2017 г.

Важно  Принятие решения о возобновлении начисления амортизации ранее 1 января 2017 г. противоречит законодательству.

Если объект основных средств приобретен в 2016 г., то временное неначисление амортизации по нему осуществляется в общем порядке согласно Постановлению № 110. При этом его период будет составлять менее 12 месяцев (в зависимости от месяца принятия объекта к учету и его ввода в эксплуатацию).

ОБЪЕКТЫ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО НЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ

Принять решение о неначислении амортизации в 2016 г. можно только по объектам, используемым организациями в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.

Если объект основных средств или нематериальный актив отнесен организацией к неиспользуемым в предпринимательской деятельности либо задействован при оказании населению жилищно-коммунальных и транспортных услуг, субсидируемых за счет бюджетных средств (независимо от использования в предпринимательской деятельности), амортизация по нему должна начисляться в 2016 г. в общеустановленном порядке.

Справочно    Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из их функций относится к функциям комиссии организации по проведению амортизационной политики (п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

? У организации на балансе числится оборудование (холодильники, стеллажи), переданное в безвозмездное пользование другой организации для продвижения своих товаров на рынке.

Можно ли приостановить начисление амортизации по таким объектам в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 предусмотрено, что с 1 января по 31 декабря 2016 г. решение о неначислении амортизации может быть принято по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.

Фактически разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности происходит в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения. Решение об этом принимается комиссией. В дальнейшем при изменении характера использования объекта по решению комиссии его статус может быть изменен.

При этом п. 4 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено отнесение к используемым в предпринимательской деятельности объектов основных средств, переданных в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

  • реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
  • производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

В рассматриваемой ситуации организация передала оборудование в безвозмездное пользование другой организации с целью продвижения и реализации своих товаров, т. е. фактически это оборудование относится к используемому в предпринимательской деятельности передающей организацией. Следовательно, по нему можно приостановить начисление амортизации в 2016 г. при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

? У организации на балансе числится транспортное средство. В марте 2016 г. оно временно не эксплуатируется организацией, т. е. находится в простое и непосредственно не участвует в предпринимательской деятельности.

Можно ли приостановить начисление амортизации по такому объекту в соответствии с Постановлением № 110?

Как уже отмечалось, разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности осуществляется комиссией в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения и характера использования в данной организации.

Если в рассматриваемом случае транспортное средство предназначается для использования в предпринимательской деятельности организации, то его статус не изменяется в случае временной приостановки фактической эксплуатации — простоя, т. к. при необходимых производственных и иных условиях она возобновится.

Приостановить начисление амортизации в 2016 г. по такому объекту как по используемому в предпринимательской деятельности можно при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

ПРОДЛЕНИЕ НОРМАТИВНОГО СРОКА СЛУЖБЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов, по которым оно принято, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Обратите внимание   Продление нормативного срока службы и срока полезного использования является обязанностью, а не правом организаций. Оно предусмотрено для того, чтобы не допустить одномоментного значительного роста амортизационных отчислений по завершении периода неначисления амортизации.

Организациям, которые в 2016 г. воспользовались своим правом не начислять амортизацию, с 1 января 2017 г. необходимо будет возобновить ее начисление.

? Нормативный срок службы транспортного средства, участвующего в предпринимательской деятельности, установленный при принятии к учету, равен 7 годам. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, составляющего 4 года.

По данному объекту было принято решение не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Обязательно ли с 1 января 2017 г. продлять нормативный срок его службы до 8 лет или же достаточно продлить срок полезного использования, поскольку именно он выступает в качестве периода начисления амортизации?

Пункт 1 Постановления № 110 указывает на то, что на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации, продлевается как нормативный срок службы, так и срок полезного использования.

Поскольку по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, на ее величину после периода временного неначисления окажет влияние продление именно этого срока. Вместе с тем продление нормативного срока службы также необходимо, поскольку это напрямую предусмотрено Постановлением № 110.

Соответственно, в рассматриваемом случае с 1 января 2017 г. необходимо будет пересмотреть:

  • нормативный срок службы — продлить его на 1 год (поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2016 г.) и установить равным 8 годам;
  • срок полезного использования — также продлить его на 1 год (до 5 лет).

? Организация в 2016 г. воспользовалась правом на неначисление амортизации согласно Постановлению № 110 в отношении производственной линии. Нормативный срок ее службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (в ред. от 17.11.2014; далее — Постановление № 161) составляет 12 лет. Срок полезного использования, определенный при принятии объекта к учету, — 6 лет (по нижней границе диапазона: 0,5 от нормативного срока).

При возобновлении начисления амортизации с 1 января 2017 г. нормативный срок службы будет продлен на 1 год и составит 13 лет.

Как в дальнейшем рассчитывать диапазон срока полезного использования —исходя из нормативного срока службы, установленного Постановлением № 161 (12 лет) или продленного на период неначисления амортизации (13 лет)?

Согласно п. 1 Постановления № 110 нормативный срок службы объекта продлевается на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно он будет отличаться от установленного Постановлением № 161 и в рассматриваемом случае составит 13 лет.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой), определенных исходя из нормативного срока службы по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

Соответственно, после пересмотра нормативного срока службы диапазон срока полезного использования также изменится. Его необходимо будет рассчитать исходя из нового нормативного срока службы. В рассматриваемом случае новый диапазон срока полезного использования составит от 6,5 до 19,5 года (13 × 0,5 и 13 × 1,5). В указанном диапазоне возможно в дальнейшем установление срока полезного использования при его пересмотре в случаях, установленных законодательством.

СОГЛАСОВАНИЕ РЕШЕНИЯ О НЕНАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ

Частью 2 п. 1 Постановления № 110 предусмотрено, что решения о неначислении амортизации, принимаемые организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, требуют согласования. Оно производится с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, другими государственными органами и государственными организациями, в т. ч. местными исполнительными и распорядительными органами. При этом согласование осуществляется в письменной форме в 5-дневный срок со дня представления организациями экономического обоснования необходимости неначисления амортизации, подписанного их руководителями (п. 2 Постановления № 110).

Конкретных требований и критериев к форме и содержанию письменных согласований государственными органами управления решений организаций о неначислении в 2016 г. амортизации, отказа в таком согласовании, а также экономических обоснований необходимости неначисления амортизации, представляемых организациями, Постановление № 110 не содержит. Как следует из Разъяснения, в связи с этим государственные органы управления вправе самостоятельно определить форму и содержание указанных документов. Согласование решений организаций о неначислении амортизации государственные органы управления осуществляют на основании самостоятельно определенных критериев исходя из финансово-экономической ситуации, сложившейся в конкретной организации.

Обратите внимание  В случае наличия в уставном фонде организации одновременно республиканской и коммунальной собственности согласование должно быть получено организацией от всех ее участников независимо от доли участия.

ДЕЙСТВИЯ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ, СВЯЗАННЫХ С ДВИЖЕНИЕМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нормы Постановления № 110 носят общий характер и не конкретизируют действия в ряде ситуаций, которые связаны с движением основных средств и нематериальных активов и могут возникать на протяжении периода неначисления амортизации в 2016 г., если организацией принято соответствующее решение.

Реализация объекта в 2016 году

? Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г. В июне 2016 г. один объект, по которому амортизация не начисляется, будет продан. Следует ли единовременно доначислить амортизацию при продаже объекта? Имеются ли особенности отражения в учете операций по его выбытию?

Постановлением № 110 организациям предоставлено право не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. Соответственно при принятии такого решения по объектам основных средств сумма амортизации, накопленная за период их эксплуатации, в 2016 г. не увеличивается. Остаточная стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете (при отсутствии каких-либо иных причин для изменения стоимости объекта), не меняется.

Каких-либо требований относительно корректировки стоимости объекта, по которому амортизация временно не начислялась, путем единовременного доначисления ее суммы законодательством не установлено.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию такого объекта следует производить в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26).

К сведению При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

При реализации (выбытии) объекта в период неначисления амортизации это окажет влияние на финансовый результат. В частности, остаточная стоимость объекта, подлежащая отнесению на прочие расходы организации, будет выше, чем в том случае, если бы амортизация начислялась в общеустановленном порядке.

Списание объекта при его полном физическом износе

? В соответствии с Постановлением № 110 при принятии решения о неначислении амортизации в 2016 г. нормативный срок службы и срок полезного использования объекта продлеваются на период, в течение которого амортизация не начислялась. Как быть, если в период неначисления амортизации ранее установленный срок полезного использования истек, а объект основных средств полностью физически изношен и требует списания (замены)?

В соответствии с п. 66 Инструкции № 37/18/6 при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Согласно п. 67 Инструкции № 37/18/6 остаточный нормативный срок службы/остаточный срок полезного использования каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между нормативным сроком службы/сроком полезного использования, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Обратите внимание Пунктом 24 Инструкции № 37/18/6 установлено, что нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Применительно к рассматриваемой ситуации переход от временного неначисления амортизации к ее начислению, можно рассматривать как изменение его порядка. Соответственно, необходимость в продлении нормативного срока службы и срока полезного использования, предусмотренном постановлением №110 возникает в момент возобновления начисления амортизации, поскольку именно тогда осуществляются расчет остаточной (недоамортизированной) стоимости и определение остаточного срока полезного использования, которые являются базой для дальнейшего расчета сумм амортизации.

В случае если в период временного неначисления амортизации в 2016 г. принято решение о списании объекта ввиду полного физического износа, непригодности к использованию и т. п., начисление амортизации по нему не возобновится. Соответственно необходимости пересматривать (продлевать) нормативный срок и срок полезного использования также нет.

Списание объекта в период неначисления амортизации будет производиться как списание основных средств, имеющих остаточную стоимость, — последняя будет отнесена на прочие расходы организации в общеустановленном порядке. Списание основного средства, непригодного к дальнейшему использованию, не зависит от факта начисления по нему амортизации в момент списания, а также того, является ли объект полностью самортизированным.

На заметку  Cписание объектов основных средств производится в соответствии с нормами Инструкции № 26, п. 28 которой предусмотрено, что выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества для подтверждения невозможности и/или нецелесообразности их дальнейшего использования.

Приобретение объекта на условиях лизинга.

Организация выступает в качестве лизингополучателя. Объект лизинга находится на ее балансе. Договор лизинга заключен в ноябре 2015 г. сроком на три года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель принять решение не начислять амортизацию в 2016 г. в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 не предусмотрено в отношении объектов лизинга исключений, связанных с его применением. Вместе с тем оно будет осуществляться с определенными оговорками.

Так, п. 51 Инструкции № 37/18/6 предусматривает, что амортизационные отчисления при исполнении договора лизинга производятся принятыми в соответствии с его условиями способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6.

Фактически порядок начисления амортизации определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем и не может быть изменен в одностороннем порядке. Если договором лизинга (графиком лизинговых платежей) на протяжении 2016 г. предусмотрено начисление амортизации, то временное его прекращение лизингополучателем в одностороннем порядке будет противоречить условиям договора и не соответствовать законодательству.

В случае если конкретный порядок осуществления амортизационных отчислений и/или их размеры предусмотрены договором лизинга, временное прекращение начисления амортизации возможно только при условии корректировки этого договора (порядка начисления амортизации) по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем путем заключения дополнительного соглашения.

В соответствии с требованиями Постановления № 110 сроки полезного использования объектов, по которым амортизация в 2016 г. не начисляется, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно, в случае применения норм Постановления № 110 в отношении предмета лизинга срок начисления амортизации превысит срок договора лизинга.

Такое увеличение срока начисления амортизации не нарушает законодательства, т. к. срок полезного использования в случае начисления амортизации при исполнении договора лизинга может быть равен сроку договора, но может и отличаться от него. При этом будет соблюдаться требование п. 52 Инструкции № 37/18/6, в соответствии с которым за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

В 2016 г. начисляемые суммы амортизации уже не будут соответствовать величине погашения контрактной стоимости, поскольку оно будет продолжено, а амортизация начисляться не станет. В результате по окончании действия договора лизинга произойдет увеличение остаточной стоимости, которая будет амортизироваться после выкупа предмета лизинга в общеустановленном порядке.

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 6 (156), июнь 2016 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.