№ 11, ноябрь 2006

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Планово-экономический отдел» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Экология на предприятии»

Об отражении курсовых и суммовых разниц при осуществлении экспортно-импортных операций

Рубрика «Тема номера»

Г.Н. ВАРЖАНОВ, экономист

В ходе проведении контрольных мероприятий налоговыми органами уделяется особое внимание правильности применения организациями налогового законодательства при осуществлении экспортно-импортных операций. Остановимся на отдельных моментах, связанных с налогообложением курсовых и суммовых разниц, образованных при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Возникающие при переоценке курсовые разницы относятся:

  • по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации — на увеличение или уменьшение резервного фонда;
  • по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, — на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
  • во всех остальных случаях — на расходы и доходы будущих периодов.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, для отражения курсовых разниц предусмотрены счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее — Декрет) и Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78, курсовые разницы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках, выдачи их из кассы организации в результате проведения расчетов по дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты ежемесячно в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.

Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) для определения размера списания курсовых разниц на финансовые результаты организации, учтенных на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», принимается только за отчетный месяц, в котором производится списание этих разниц, а не нарастающим итогом с начала года.

Для организаций, занимающихся оптовой и розничной торговлей, базой для списания курсовых разниц является покупная стоимость реализованных товаров и издержки обращения.

При определении 10 % фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует принимать фактическую себестоимость, исчисленную согласно данным бухгалтерского учета, т.е. с учетом требований Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, а не по данным налогового учета.

Списание на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» курсовых разниц, образовавшихся по переоценке кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов, товаров, работ, услуг и дебиторской задолженности, производится только в том случае, когда имеется реализация, за исключением, использования субъектами хозяйствования постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13 декабря 2000 г. № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах будущих периодов».

В соответствии с названным постановлением коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности этих организаций учтенные в составе доходов и расходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц — в порядке, установленном подп. 1.3.1 и абз. 1 и 2 подп. 1.3.2 Декрета. Вышеуказанное постановление Совета Министров обязательным не является.

Размер списания курсовых разниц со счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» на финансовые результаты организации закрепляют в учетной политике, утверждаемой на отчетный год, которая действует в течение этого года неизменно. Внесение изменений в учетную политику организации в течение года допускается лишь в случае принятия Советом Министров Республики Беларусь порядка, отличающегося от отраженного в Декрете.

Следует иметь в виду, что курсовые разницы возникают в случае, когда согласно учетной политике принят метод учета выручки по отгрузке. При использовании метода учета выручки по оплате курсовых разниц в учете возникать не должно, за исключение двух случаев.

1.           Реализация продукции в государства, ранее входившие в СССР. В данном случае выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете в порядке, определенном постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11 августа 1993 г. № 536/20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР» (с изменениями и дополнениями), по поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке.

Предположим, что организация, определяющая метод учета выручки по оплате, отгрузила продукцию в Украину. Оплата поступила после истечения 60 дней. В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 45,

Кредит счетов 43, 20 — отгружена продукция на 1000 долл. США (курс — 2100 руб. за 1 долл. США) — 2 100 000 руб.;

Дебет счета 62,

Кредит счета 90 — на 60-й день (курс 2180 руб. за 1 долл. США) — 2 180 000 руб.;

Дебет счета 90,

Кредит счета 45 — списывается фактическая себестоимость — 1 900 000 руб.;

Дебет счета 52,

Кредит счета 62 — поступила оплата 1000 долл. США (курс — 2200 руб. за 1 долл. США) — 2 200 000 руб.;

Дебет счета 62,

Кредит счета 98 — дооценка дебиторской задолженности 20 000 руб. ((2200 – 2180) × 1000);

Дебет счета 98,

Кредит счета 92 — списывается курсовая разница в размере не менее 10 % от фактической себестоимости.

2.           Получение денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты. В данном случае выручку следует считать по официальному курсу на дату отгрузки. Суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату отгрузки имущества (выполнения работ, оказания услуг), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. В учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 52,

Кредит счета 62 — курс 2100 руб. за 1 долл. США — получена предоплата;

Дебет счета 62,

Кредит счета 90 — курс 2130 руб. за 1 долл. США — отгружена продукция;

Дебет счета 97,

Кредит счета 62 — 30 руб. — дооценка задолженности;

Дебет счета 92,

Кредит счета 97 — 30 руб. — списываются курсовые разницы на финансовые результаты в порядке, определенном Декретом.

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 (в редакции постановления от 30 января 2006 г. № 16) (далее — Инструкция), положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, относятся в состав доходов либо расходов от внереализационных операций, учитываемых для определения облагаемой налогом прибыли.

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 11 (41), ноябрь 2006 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.