В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 марта 2005 г. № 36 (в редакции постановления от 6 июня 2006 г. № 66) (далее — Инструкция), налогом за использование природных ресурсов (экологическим налогом) (далее — налог) облагаются объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.
Перечень производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275 (см. табл. 1).
Налог состоит из следующих платежей:
- за производство и (или) импорт пластмассовой тары, после утраты потребительских свойств которой образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования;
- за производство и (или) импорт иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.
Таблица 1
|
Ставка налога
|
1. За производство и (или) импорт
|
(рублей за 1 тонну)
|
1.1. пластмассовой тары:
бутылок, банок, флаконов, канистр, бочек, фляг, ампул, пробирок, туб, мешков, пакетов, пачек, коробок, ящиков, в том числе пробок, крышек, колпаков, бушонов, использованных для укупорки тары, а также импорт такой тары, использованной в качестве упаковки для товаров
|
230 000
|
1.2. иных товаров:
|
|
посуды столовой и кухонной из пластмасс согласно товарной позиции 3924 10 000 0 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 июня 2002 г. № 791 (далее — ТН ВЭД)
|
230 000
|
2. За импорт пластмассовой тары, использованной в качестве упаковки для товаров, при отсутствии в договоре, в соответствии с которым импортируется этот товар, сведений о массе пластмассовой тары (процентов от контрактной стоимости товара)
|
1,5
|
Не являются объектом налогообложения объемы
- произведенной и (или) импортируемой пластмассовой тары, предназначенной для упаковки: хлеба и хлебобулочных изделий; молока (в категорию «молоко» включаются продукты товарных позиций группы 0401 ТН ВЭД); кефира, сметаны (в категорию «кефир, сметана» включаются продукты товарных позиций группы 0403 ТН ВЭД); творога (в категорию «творог» включаются продукты товарных позиций группы 0406 ТН ВЭД); детского питания, макаронных изделий, сахара, соли, муки, мяса (в т.ч. птицы (в категорию «мясо (в т.ч. птица)» включаются продукты товарных позиций группы 02 ТН ВЭД), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций (в категорию «лекарственные и ветеринарные средства, фармацевтические субстанции» включаются продукты товарных позиций группы 30 ТН ВЭД);
- вывозимой из Республики Беларусь пластмассовой тары, в т.ч. использованной в качестве упаковки, и иных товаров;
- пробок, крышек, колпаков, бушонов, использованных для укупорки тары, не являющейся пластмассовой, ввозимой в Республику Беларусь.
Обязательным условием применения освобождения от обложения экологическим налогом перечисленных видов тары установлено требование по ведению раздельного учета. В противном случае экологический налог исчисляется с полной налогооблагаемой базы.
В Инструкции дано толкование терминов, которые применяются для целей налогообложения экологическим налогом.
Пластмасса — это высокомолекулярные органические материалы на основе полимеров, полученных путем полимеризации, способные на стадии формирования изделия принимать форму, размер под влиянием температуры и (или) давления при прессовании, литье, экструдировании, каландровании и других способах изготовления и сохранять их после устранения такого воздействия.
Пластмассовая тара — основной элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции.
Бутылка — тара преимущественно с цилиндрическим корпусом, переходящим в узкую горловину, предусмотренную для укупоривания, с плоским или вогнутым дном.
Банка — тара преимущественно с цилиндрическим корпусом, с горловиной, диаметр которой равен диаметру корпуса или незначительно меньше (больше) его, с плоским или вогнутым дном.
Флакон — тара, имеющая корпус разнообразной формы, резко переходящий в горловину, диаметр венчика которой значительно меньше диаметра описанной окружности корпуса, с плоским или вогнутым дном.
Канистра — тара с корпусом, имеющим в параллельном дну сечении форму, близкую к прямоугольной, с приспособлением для переноса, со сливной горловиной и крышкой с затвором.
Бочка — тара с корпусом цилиндрической или параболической формы, с обручами или зигами катания, с доньями.
Фляга — тара с корпусом цилиндрической формы и цилиндрической горловиной, диаметр которой меньше диаметра корпуса, с приспособлением для переноса и крышкой с затвором.
Ампула — тара с цилиндрическим корпусом и вытянутой горловиной, герметично запаиваемой после наполнения продукцией, с плоским или выпуклым дном.
Пробирка — тара с цилиндрическим корпусом, с плоским или выпуклым дном, с горловиной, диаметр которой равен диаметру корпуса, укупориваемая пробкой или крышкой, вместимостью до 0,05 дм3.
Туба — тара с корпусом, обеспечивающим выдавливание содержимого, с узкой горловиной, укупориваемой бушоном, и дном, закрываемым после наполнения продукцией.
Мешок — мягкая тара с корпусом в форме рукава, с дном и горловиной (открытой или закрытой при наполнении продукцией) вместимостью свыше 20,0 дм3.
Пакет — мягкая тара с корпусом в форме рукава, с дном (может закрываться после наполнения продукцией) и горловиной (открытой или закрытой при наполнении продукцией) вместимостью до 20,0 дм3.
Пачка — тара с корпусом в форме параллелепипеда, закрываемая клапанами.
Коробка — тара с корпусом разнообразной формы, с плоским дном, закрываемая крышкой съемной или на шарнире.
Ящик — тара с корпусом, имеющим в сечении, параллельном дну, преимущественно форму прямоугольника, с дном, двумя торцовыми и боковыми стенками, с крышкой или без нее.
Пробка — укупорочное средство, вдавливаемое или ввинчиваемое внутрь горловины тары.
Крышка — укупорочное средство, закрепляемое по всему наружному периметру верха или горловины тары.
Колпак — укупорочное средство, надеваемое на горловину тары после ее укупоривания для предохранения и улучшения внешнего вида тары.
Бушон — укупорочное средство, навинчиваемое на горловину тубы.
Производство пластмассовых бутылок — процесс изготовления пластмассовых бутылок из преформ.
Плательщики налога
Помимо стандартной категории плательщиков по рассматриваемому объекту налогообложения необходимо учитывать следующие особенности, установленные Инструкцией:
- при производстве пластмассовой тары, в т.ч. укупорочных средств, и иных товаров налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, уплачивается производителями;
- при импорте пластмассовой тары, в т.ч. укупорочных средств, и иных товаров налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, уплачивается импортерами;
- при производстве пластмассовой тары и иных товаров из давальческого сырья налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, уплачивается владельцем (собственником) произведенной пластмассовой тары и иных товаров.
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 10 (40), октябрь 2006 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.