Выберите номер:

Организация осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами (бытовая техника) и применяет УСН с уплатой НДС и ведением бухгалтерского учета на общих основаниях. В целях увеличения объемов продаж предусмотрена возможность реализации товаров в кредит с рассрочкой платежа.

Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации товаров в кредит?

ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В КРЕДИТ С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА

В соответствии с п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно пп. 1, ст. 458 ГК в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, — в срок, определенный в соответствии со ст. 295 ГК.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена его оплата в рассрочку (п. 1 ст. 459 ГК).

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

В соответствии со ст. 770 ГК правила, установленные гл. 42 ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.

Пунктами 1, 2 ст. 762 ГК определено, что если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК).

Ответственность покупателя за неисполнение обязанности по оплате проданного товара в установленный договором купли-продажи срок предусмотрена п. 4 ст. 458 ГК (уплата процентов в соответствии со ст. 366 ГК). В то же время данная норма согласно п. 3 ст. 470 ГК не применяется к договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в т. ч. с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку. В таком случае в качестве меры ответственности покупателя за несоблюдение договорных сроков оплаты договором может предусматриваться уплата неустойки (штрафа, пени) на основании п. 1 ст. 310 ГК.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 311 ГК).

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В КРЕДИТ, А ТАКЖЕ ПРОЦЕНТОВ И ПЕНИ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ОПЛАТЫ

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; в ред. от 31.12.2013, далее — Инструкция № 102). Проценты, причитающиеся к получению, отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

При реализации товаров в кредит у организации возникает объект обложения НДС (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК). Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации продукции (п. 4 ст. 97 НК).

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки (передачи покупателю) независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Если товары реализуется в рассрочку с уплатой процентов, то  налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, (подп. 18.1 ст. 98 НК);
• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 ст. 98 НК).

Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, определяется плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.

Налогообложение процентов и санкций (штрафов) производится по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованным товарам (продукции) (подп. 1.2.3, 1.3.3, 1.4 ст. 102 НК).

Плательщик, если иное не установлено ст. 106-1 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном указанной статей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ.

В отношении оборотов по реализации товаров физическим лицам организации розничной торговли по итогам отчетного периода создают и направляют на Портал (без выставления покупателям) один итоговый ЭСЧФ. Это необходимо сделать до 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по НДС (п. 8 ст. 106-1 НК)).

По общему правилу при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению),в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК организации создают и направляют на Портал дополнительный ЭСЧФ без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться (п. 11 ст. 106-1 НК).

В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 288 НК объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка, т. е. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение такой выручки.

     На заметку

      Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Следует отметить, что у организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ими в соответствии с Налоговым кодексом от выручки от реализации товаров (п. 2 стю 288 НК).

Для целей исчисления налога при УСН в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т. ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.5 и 3.6 ст. 128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата их отражения определяется плательщиками на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).

Согласно ст. 770 ГК правила, установленные гл. 42 ГК «Заем и кредит», распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК, в. т. ч. коммерческих займов) налоговыми агентами исчисляется и уплачивается в бюджет подоходный налог с физических лиц за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Поскольку подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм коммерческих займов, его не нужно уплачивать при продаже физическим лицам товаров в рассрочку, т. к. в данном случае имеет место предоставление им коммерческого займа.

Банк документов

Скачать ознакомительный номер

Письмо в редакцию

Задать вопрос