Выберите номер:

 

ПЕРЕХОД НА УСН И ПРОДОЛЖЕНИЕ ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ

Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство.

Проиндексированы показатели лимитов валовой выручки, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями:

• для перехода на УСН;
• применения данной системы налогообложения с уплатой НДС и без уплаты него;
• ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — книга учета доходов и расходов).

Для перехода на УСН помимо соблюдения критериев по валовой выручке необходимо,чтобы:

• организация или индивидуальный предприниматель не осуществляли виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), занимаясь которыми нельзя перейти на особый режим. К ним, например, относятся производство подакцизных товаров, торговля ювелирными изделиями и т. д.;
• средняя численность работников организации не превышала 100 чел. При этом нельзя применять УСН без уплаты НДС, если она составляет более 50 чел.

Перейти на УСН действующие организации и индивидуальные предприниматели могут только с начала календарного года.

Критерии по валовой выручке, которые должны быть соблюдены для перехода на применение УСН, представлены в табл. 1.

 

ТАБЛИЦА 1

Критерии по выручке для перехода на УСН

Валовая выручка за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъекты хозяйствования претендуют на применение УСН	Размер, руб.
	в 2020 г.	в 2019 г.
Для перехода на УСН:
организациями	1 538 843	1 465 565
индивидуальными предпринимателями	330 750	315 000

 

Критерии по валовой выручке, установленные в 2020 г., будут применяться для целей перехода на УСН с 2021 г.

 

Например, организация с численностью работников 55 чел. применяет общую систему налогообложения. За январь–сентябрь 2019 г. ее валовая выручка составила 1 505 350 руб. Эта сумма меньше 1 538 843 руб. — значения, установленного с 2020 г. для перехода на УСН. Вместе с тем такая организация не вправе применять УСН в 2020 г., поскольку превышено значение критерия валовой выручки за 9 месяцев 2019 г. (1 465 565 руб.). Она продолжит использовать общую систему налогообложения.

 

Например, индивидуальный предприниматель в 2019 г. применял общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. Валовая выручка за первые 9 месяцев 2019 г. составила 309 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия (315 000 руб.). Индивидуальный предприниматель вправе перейти с 2020 г. на применение УСН.

Если валовая выручка за 2019 г. с учетом выручки за октябрь–декабрь превысила установленное значение критерия (315 000 руб.) и составила, например, 560 000 руб., то это не влияет на возможность перехода на УСН, т. к. критерий за 9 месяцев 2019 г. соблюден.

 

Для перехода на УСН с 2020 г. необходимо было в срок с 1 октября по 31 декабря 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме[1], в котором указываются размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и численность работников организации в среднем за этот период.

Если крайний срок подачи уведомления для перехода на УСН приходится на нерабочий день, то им считается следующий за ним рабочий день.

Подать уведомление в налоговый орган можно на бумажном носителе (курьером или по почте), а также в электронном виде.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в 2020 г. перейдут с УСН на общий порядок или другой особый режим с иного месяца, чем январь, в следующем году (2021 г.) применять УСН нельзя. Вместе с тем можно отказаться от применения УСН на год и проинформировать об этом решении налоговый орган. При этом препятствий для применения УСН в следующем году не возникнет.

Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от него в целом за налоговый период, если они представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме[2]:

• до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями[3].

В табл. 2 представлены критерии по валовой выручке, применяемые организациями и индивидуальными предпринимателями для продолжения применения УСН.

 

ТАБЛИЦА 2

Критерии по выручке для применения УСН

Валовая выручка за календарный год	Размер, руб.
	в 2020 г.	в 2019 г.
Для применения УСН без НДС организациями	1 404 286	1 337 415
Для применения УСН:
организациями	2 046 668	1 949 208
индивидуальными предпринимателями	441 000	420 000

 

Несмотря на увеличение значений данных критериев с 2020 г., если суммы валовой выручки у организаций и индивидуальных предпринимателей за 2019 г. превысили 1 949 208 и 420 000 руб. соответственно, они должны были перейти с 2020 г. на общий порядок налогообложения.

 

Например, организация применяла в 2019 г. УСН с уплатой НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь–декабрь 2019 г. составила 1 975 000 руб. Эта сумма меньше величины, предполагающей переход на общий порядок налогообложения в 2020 г. (2 046 668руб.), но больше, чем 1 949 208 руб. В рассматриваемой ситуации организация обязана перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке с января 2020 г.

 

Например, индивидуальный предприниматель в 2019 г. применял УСН. Валовая выручка за 2019 г. составила 410 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия, т. е. 420 000 руб. Индивидуальный предприниматель вправе продолжить применять УСН в 2020 г.

 

Если в 2019 г. валовая выручка организаций, применяющих УСН, достигла 1 337 415 руб. (прежнее значение данного критерия), то они не могут применять УСН без НДС в 2020 г. В зависимости от ситуации плательщики должны были:

• продолжить применять УСН с НДС;
• перейти на УСН с НДС;
• перейти на общий порядок налогообложения.

Например, организация применяет УСН без НДС. В 2019 г. ее валовая выручка составила 1 349 000 руб. Эта сумма меньше 1 404 286 руб. — значения, установленного в 2020 г. для перехода на УСН с уплатой НДС. Вместе с тем такая организация не вправе продолжить применение УСН без НДС в 2020 г. Она обязана перейти на общий порядок налогообложения или на УСН с НДС.

 

Отчетный период по налогу при УСН определяется на основании того, как уплачивается НДС. Так, отчетным периодом будет:

• календарный месяц — при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно;
• календарный квартал — при применении УСН с уплатой НДС ежеквартально.

У организаций, применяющих УСН без НДС, отчетный период — квартал.

Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, а использовать книгу учета доходов и расходов, если численность их работников составляет не более 15 чел. Также должен соблюдаться критерий по выручке (табл. 3).

 

ТАБЛИЦА 3

Критерии по выручке для ведения учета в книге учета доходов и расходов

Валовая выручка за календарный год	Размер, руб.
	в 2020 г.	в 2019 г.
Для ведения книги учета доходов и расходов организациями	774 900	738 000

 

Например, организация в течение 2019 г. применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В IV квартале 2019 г. было превышено значение критерия валовой выручки, позволяющее вести учет в таком порядке. Данный показатель составил в организации 755 000 руб. Она обязана в 2020 г. вести бухгалтерский учет.

 

Учет в книге учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от обязанности:

• составлять и хранить первичные учетные документы;
• составлять учетную политику. Такой документ должен быть утвержден приказом руководителя организации[4].

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов плательщики:

• обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
• реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами[5].

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения» установлена форма книги учета доходов и расходов. В ней предусмотрен учет:

• необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);
• обязательств налоговым агентом (раздел II);
• стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);
• исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и расходов за счет бюджета фонда (раздел IV);
• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (раздел V);
• сумм НДС (раздел VI).

 

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА ПРИ УСН И НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (табл. 4)[6].

 

ТАБЛИЦА 4

Ставки налога при УСН

Применение УСН	Ставка налога при УСН, %
С уплатой НДС	3
Без уплаты НДС	5
В отношении внереализационных доходов, определяемых как: стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств; сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката)	16

 

Налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

• из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• внереализационных доходов[7].

Например, организация применяет УСН с уплатой НДС (отчетный период — месяц). За январь–февраль 2020 г. выручка от реализации товаров составила 660 000 руб. Ставка НДС — 20 %. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации — 9900 руб.

1. Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 110 000 руб. (660 000 × 20 / 120).
2. Налоговая база налога при УСН — 550 000 руб. (660 000 –110 000).
3. Сумма налога при УСН за три месяца текущего года будет равна 16 500 руб. (550 000 × 3 / 100).
4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль 2020 г., составит 6600 руб. (16 500 – 9900).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации (расчете) по налогу при УСН, форма которой установлена в приложении 16 к Постановлению № 2.

Декларацию надо представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Субъектам хозяйствования, применяющим УСН, в 2020 г. предоставляются следующие налоговые льготы:

 

1. Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (в ред. от 31.12.2019; далее — Указ № 506) на период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

• 1 % — в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
• 2 % — в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства[8].

Субъектами Оршанского района для целей Указа № 506 признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) в Оршанском районе и осуществляющие на его территории деятельность по производству товаров (работ, услуг) собственного производства, в отношении которых в течение календарного года (его части) действовал сертификат продукции (работ и услуг) собственного производства.

 

Пониженные ставки налога при УСН действуют при применении УСН как с уплатой НДС, так и без нее.

 

Кроме того, субъектам Оршанского района предоставлено право применять УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 32 НК, независимо от ограничений, предусмотренных Налоговым кодексом в связи:

• с реализацией ювелирных и других бытовых изделий;
• реализацией имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров (работ, услуг);
• передачей в аренду или иное пользование недвижимого имущества;
• признанием субъектов Оршанского района резидентами действующих в республике парков и свободных (особых) экономических зон, участниками договора простого товарищества[9].

2. Согласно ч. 11 подп. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (в ред. от 12.03.2018; далее — Указ № 1) научно-технологические парки и их резиденты, уплачивающие отчисления в фонды инновационного развития, освобождаются от уплаты налога при УСН в размере не более 50 % суммы налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период. Льготу можно применить при условии, что отчисления в фонд инновационного развития фактически перечислены в этом же отчетном (налоговом) периоде.

 

Если платежное поручение направлено в банк, но на расчетном счете нет денег, то плательщик не может применить льготу по налогам. Свое право на льготу он сможет реализовать только после перечисления денежных средств.

 

Резюме

1. Проиндексированы значения критериев валовой выручки, которые используются организациями и индивидуальными предпринимателями для перехода на УСН, применения данной системы налогообложения и ведения учета в книге учета доходов и расходов.

2. Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, могут воспользоваться льготами, предоставленными Указом № 506 и Указом № 1.