Выберите номер:

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее — ГК).

 

Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа заключается в письменной форме. Если заимодавцем является юридическое лицо, он должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (ст. 761 ГК).

 

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа.

 

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь  на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

 

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 762 ГК).

 

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

 

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763 ГК).

 

 

ЗАЕМ, ПОЛУЧЕННЫЙ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т. ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

 

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается информация о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т. ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (пп. 51 и 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 13.12.2019)).

 

В соответствии с п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 22.12.2018; далее — Инструкция № 102), проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода этих объектов в эксплуатацию, включаются в их первоначальную стоимость (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

 

Проценты, начисленные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности (п. 15 и 37 Инструкции № 102).

В налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп. 2.4 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК).

 

Пример 1

Организация (заемщик) на 6 месяцев заключила договор займа для приобретения объекта основных средств. Сумма займа — 10 000 руб. В соответствии с договором сумма займа выплачивается в конце срока действия договора, проценты начисляются и выплачиваются в последний день отчетного периода.

Сумма начисленных процентов составила: до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, — 70 руб.; после ввода объекта основных средств в эксплуатацию — 130 руб. Ежемесячная сумма процентов равна 250 руб. Стоимость объекта основных средств — 10 800 руб., в т. ч. НДС — 1800 руб. Отражение произведенных операций в бухгалтерском учете представлено в табл. 1.

 

ТАБЛИЦА 1

Отражение операций, связанных с получением займа для приобретения объекта основных средств

 

 

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА

 

Передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и облагается НДС (подп. 1.1.9 ст. 115 НК). Причем объект налогообложения возникает не только у заимодавца при выдаче товара взаем, но и у заемщика при возврате товарного займа (письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2011 № 2-1-10/8 «О направлении информации»).

 

При передаче товара взаем заимодавец должен предъявить заемщику в первичных учетных документах соответствующую сумму НДС и выставить в его адрес ЭСЧФ (или направить ЭСЧФ на Портал ЭСЧФ) (пп. 1 и 3 ст. 130, п. 4 ст. 131 НК). Предъявленную в ЭСЧФ сумму НДС заемщик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью и отражения суммы НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если он ее ведет) (п. 4, подп. 5.1, п. 6 ст. 132 НК).

 

Таким образом, заемщик на дату возврата товарного займа заимодавцу должен исчислить по нему сумму НДС, выделить ее в первичных учетных документах и выставить займодавцу ЭСЧФ с указанием этой суммы НДС (или направить ЭСЧФ на Портал ЭСЧФ).

 

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре — как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре  и товаросопроводительных документах — как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24 ст. 120 НК).

 

Если стоимость возвращаемого заемщиком предмета займа оказалась ниже стоимости предмета, полученного в заем, заемщик обязан увеличить налоговую базу НДС на сумму разницы и исчислить из нее НДС (подп. 4.1 ст. 120 НК).

 

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 28.2 ст. 121 НК). Сумма вышеназванной разницы, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (подп. 1.13, 2.3, 3.4, п. 4 ст. 122 НК).

 

На суммы увеличения налоговой базы НДС в соответствии с подп. 4.1 ст. 120 НК заемщик должен создать и направить на Портал ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без выставления его заимодавцу (п. 11, подп. 13.2 ст. 131 НК).

 

 

Стоимость активов, полученных в рамках договора товарного займа, для целей исчисления налога на прибыль не является доходом и не учитывается при налогообложении (пп. 1 и 2 ст. 167, ст. 174 НК). Если стоимость активов, полученных в заем, отличается от стоимости активов, переданных при возврате товарного займа, возникшие отрицательные разницы включаются в состав внереализационных расходов, а положительные — внереализационных доходов. Отражаются такие разницы на дату списания активов в бухгалтерском учете заемщика (подп. 3.15 ст. 174, подп. 3.20 ст. 175 НК).

 

Пример 2

Организация-заемщик по договору беспроцентного займа, заключенному на 60 дней, получила от организации-заимодавца товары на сумму, равную 4080 руб., в т. ч. НДС — 680 руб. Она вернула товары в установленные договором сроки. Стоимость возвращенных материалов составляет 4200 руб., в т. ч. НДС — 700 руб. Отражаемые в бухгалтерском учете операции представлены в табл. 2.

 

ТАБЛИЦА 2

Отражение операций по получению и возврату товарного займа.

 

 

ЗАЕМ, ПОЛУЧЕННЫЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 

Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142 и 298 ГК (п. 3 ст. 760 ГК). Ее использование при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).

 

Регистрации подлежат заключенные между резидентами и нерезидентами валютные договоры, предусматривающие проведение валютных операций в соответствии со ст. 13 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 30.06.2020) и названных в ч. 2 п. 3 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 12.02.2021 № 37 (в ред. от 05.07.2021; далее — Инструкция № 37), если сумма денежных обязательств по таким валютным договорам не определена либо на дату заключения валютного договора равна или превышает сумму, эквивалентную:

 

- 2000 базовых величин при заключении валютного договора физическим лицом — резидентом;

- 4000 базовых величин при заключении валютного договора юридическим лицом — резидентом или индивидуальным предпринимателем — резидентом.

 

Валютный договор подлежит регистрации при проведении по нему валютных операций, предусматривающих в т. ч. привлечение резидентом денежных средств в форме кредита, займа от нерезидента, предоставление резидентом денежных средств нерезиденту в форме займа (п. 3 Инструкции № 37).

 

В соответствии с нормами ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 17.07.2017) учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

 

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

 

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке краткосрочных и долгосрочных займов, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета предоставленных займов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (в ред. от 18.02.2021; далее — Указ № 159) коммерческим организациям, за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, предоставлено право суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.

 

В письме Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2021 № 15-1-20/25/2-2-10/00803 «Об учете курсовых разниц при исчислении налога на прибыль» разъяснено, что курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 г., включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности.

 

Таким образом, если организация в 2021 и 2022 гг. применяет положения Указа № 159, то порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте будет совпадать. В ином случае она отражает курсовые разницы:

 

• в бухгалтерском учете — в соответствии с нормами п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (в ред. от 10.08.2017), и Инструкции № 102 в момент их возникновения;
• в налоговом учете —на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода, либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Если периоды, в которых курсовые разницы включаются в доходы (расходы) в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль, различаются, возникают налогооблагаемые и (или) вычитаемые временные разницы. В таких ситуациях в бухгалтерском учете отражаются отложенные налоговые обязательства и (или) отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

 

Суммы полученных займов не поименованы в Налоговом кодексе и иных положениях законодательства в качестве затрат, не учитываемых при налогообложении. По своей сути суммы полученных займов не являются ни доходами, ни расходами организации, поэтому положительные и отрицательные курсовые разницы по полученным займам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.03.2020 №2-2-10/00659 «Об учете курсовых разниц»).

 

ПОЛУЧЕНИЕ ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА ОТ НЕРЕЗИДЕНТА

 

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т. ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 ст. 189 НК).

 

Согласно п. 3 ст. 191 НК днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам, а также от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:

 

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате такого дохода;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

 

 

Принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления указанных в п. 3 ст. 191 НК видов доходов иностранной организации оформляются в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежат.

 

Налог на доходы исчисляется и удерживается с доходов иностранной организации по ставке, равной 10 % (подп. 1.3 ст. 192 НК).

 

Декларация по налогу на доходы предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Его уплата производится до 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникло обязательство по уплате налога (пп. 1 и 5 ст. 193 НК).

 

Доходы иностранных организаций облагаются налогами в Республике Беларусь с учетом норм международных договоров об устранении двойного налогообложения. Если нормами международных договоров предусмотрен более льготный порядок налогообложения, чем установленный законодательством Республики Беларусь, то применяются нормы международных договоров. Для этого иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь заключила действующий международный договор (ст. 5, п. 1 ст. 194 НК).

 

Пример 3

Белорусская организация (заемщик) для пополнения оборотных средств на 9 месяцев заключила договор займа с организацией — резидентом Нидерландов (заимодавец). Сумма займа составляет 30 000 евро и погашается в последний день действия договора. Ежемесячная сумма процентов — 125 евро. Проценты уплачиваются в последний день месяца. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составлял: на дату получения займа — 2,9350 руб. за 1 евро; на день начисления и уплаты процентов — 2,9390 руб. за 1 евро. Заимодавец представил подтверждение того, что он является резидентом Нидерландов.

 

Белорусская организация не применяет положения Указа № 159. Согласно учетной политике курсовые разницы отражаются: в бухгалтерском учете — в составе доходов (расходов) в момент их возникновения; в налоговом учете — в составе внереализационных доходов (расходов) в IV квартале отчетного года (табл. 3).

 

ТАБЛИЦА 3

Отражение курсовых разниц по займу

 

 

^*Согласно п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в г. Гааге 26.03.1996, сумма налога на доходы по процентам не может превышать 5 %.