НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ И КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ

Организация привлекает квалифицированных рабочих (руководителей, специалистов) к обучению рабочих, не имеющих квалификации (разряда) по профессии. После успешной сдачи обучающимися экзамена при итоговой аттестации работникам выплачивается единовременная доплата за руководство в производственном и теоретическом обучении. Она осуществляется на основании положения о выплатах при первоначальном обучении рабочих организацией.

Учитывается ли эта доплата в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при исчислении налога на прибыль?

Согласно ст. 170 и 173 НК для включения выплат за обучение принятых на работу лиц определенным навыкам в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты) необходимо, чтобы соблюдались следующие условия:

• данные выплаты должны быть предусмотрены законодательством;
• они должны быть непосредственно связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, рассматриваемые выплаты, производимые в пользу работников организации, при наличии их связи с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при соответствии требованиям ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) можно учесть в составе затрат.

Локальным правовым актом (далее — ЛПА) организации установлена надбавка для компенсации расходов по найму жилого помещения на период работы у нанимателя. Она предусматривается в трудовом договоре (контракте), заключаемом с работником.

Относится ли данная надбавка на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

Согласно подп. 1.1 и 1.3 ст. 173 НК при налогообложении прибыли не учитываются:

• затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, а также оплата расходов по найму жилых помещений (за исключением фактических расходов по найму жилых помещений для физических лиц, направленных белорусскими коммерческими организациями для работы в расположенных за пределами Республики Беларусь структурных подразделениях этих организаций, на основе подтверждающих документов, но не более предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при служебных командировках за границу, установленных законодательством, если иное не установлено Трудовым кодексом) и другие аналогичные выплаты.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 ТК наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. В ЛПА можно предусмотреть дополнительные надбавки и компенсации, носящие характер социальных льгот, в т. ч. для оплаты жилья для работников или возмещения расходов по найму жилого помещения, которые они несут самостоятельно.

Таким образом, оплата организацией найма жилья носит характер социальной льготы, дополнительно предоставляемой по решению нанимателя. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность нанимателя оплачивать либо бесплатно предоставлять жилье работнику, следовательно расходы организации по найму жилья для работника не учитываются в составе затрат при определении налогооблагаемой прибыли.

В организации коллективным договором предусмотрена выплата к отпуску материальной помощи на оздоровление. Учитывается ли данная выплата в составе затрат при исчислении налога на прибыль?

При предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) наниматель производит работнику единовременную выплату на оздоровление в случаях и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).

К выплатам работающим в организациях по трудовым договорам физическим лицам, не включаемым в затраты и перечисленным в подп. 1.3 ст. 173 НК, относится в т. ч. материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством.

Вместе с тем согласно подп. 2.1 ст. 171 НК в состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 ст. 170 НК.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) (п. 3 ст. 171 НК).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ

Организация принимает на работу иностранных граждан и заключает с ними трудовой договор по месту основной работы. При этом одним из условий пребывания иностранных граждан на территории Республики Беларусь, является обязательное медицинское страхование граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих или временно проживающих в стране. Договор страхования заключается не менее чем на один год.

Оплата расходов по обязательному медицинскому страхованию может производиться как организацией, так и работником с дальнейшим возмещением ему расходов.

Включаются ли данные расходы в затраты при исчислении налога на прибыль?

К выплатам работающим в организациях по трудовым договорам физическим лицам, не включаемым в затраты и перечисленным в подп. 1.3 ст. 173 НК, относятся в т. ч. выплаты:

• не предусмотренные законодательством;

• осуществляемые сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством.

Поскольку обязанность нанимателя оплачивать расходы по обязательному медицинскому страхованию иностранных граждан — работников организации не предусмотрена законодательством, суммы, потраченные на эти цели, являются расходами этих иностранных граждан и не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В связи с пандемией коронавируса COVID-19 организация в марте 2021 г. заключила договор добровольного страхования медицинских расходов в интересах своих работников и уплатила страховые взносы за этот месяц в сумме 900 руб. Количество лиц, подлежащих страхованию, — 15 чел. Фонд заработной платы в марте 2021 г. составил 25 000 руб. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы на уплату ежемесячных взносов по данным договорам страхования? Если да, то в каком размере?

Страхование может осуществляться в формах обязательного и добровольного страхования (ч. 1 п. 3 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в ред. от 11.05.2019; далее — Положение № 530)).

Страхование медицинских расходов — это один из видов добровольного страхования, не относящегося к страхованию жизни (абз. 4 подп. 4.2.2 Положения № 530).

Страхователи вправе заключать со страховщиками договоры страхования в своих интересах, а также в интересах иных субъектов гражданского права (выгодоприобретателей), в т. ч. своих работников. Данная дополнительная гарантия может представляться нанимателем как одному, так и нескольким работникам в соответствии с коллективным или трудовым договором, ЛПА (ч. 1 п. 5 Положения № 530, ч. 1 и 3 ст. 7 ТК).

Суммы страховых взносов по договорам страхования медицинских расходов включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, при условии соблюдения порядка, установленного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (в ред. от 11.05.2019; далее — Указ № 219) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.17 ст. 173 НК; подп. 1.1 Указа № 219).

Согласно подп. 1.1-1 и 1.2 Указа № 219 для включения страхователем страховых взносов по договору добровольного страхования медицинских расходов в затраты необходимо, чтобы:

• физические лица, в пользу которых заключен договор, работали по трудовым договорам;

• договор страхования был заключен на период не менее одного года;

• ежемесячный размер страховых взносов не превышал предельных значений, представленных в табл. 1.

ТАБЛИЦА 1

Предельная величина страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования

Для включения страховых взносов по договорам добровольного страхования медицинских расходов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, такие договоры могут быть заключены со страховыми организациями как государственной, так и частной формы собственности.

Поскольку сумма страховых взносов, уплачиваемых за каждого застрахованного работника, в пределах которой они включаются в затраты, определяется за месяц, налоговый учет страховых взносов осуществляется ежемесячно в течение всего срока страхования.

В рассматриваемом случае предельная сумма страховых взносов составляет:

• по организации в целом — 1250 руб. (25 000 руб. × 5 %);
• по каждому застрахованному лицу — 870 руб. (15 чел. × 58 руб.).

Следовательно, сумма расходов, которую организация имеет право отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, будет равна 870 руб.

Организация в апреле 2021 г. заключила договоры страхования дополнительной пенсии в пользу своих работников. За этот месяц были уплачены страховые взносы в сумме 2700 руб. Количество лиц, подлежащих страхованию, — 10 чел. Фонд заработной платы за апрель 2021 г. составил 23 200 руб.

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы на ежемесячные взносы по указанным выше договорам страхования? Если да, то в каком размере?

Как осуществляется налоговый учет взносов по страхованию: ежемесячно или нарастающим итогом в течение года?

Страхование может осуществляться в формах обязательного и добровольного страхования.

Страхование дополнительной пенсии — это один из видов добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни.

Согласно подп. 1.17 ст. 173 НК при налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т. ч. иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

В соответствии с подп. 1.1 и 1.2 Указа № 219 для включения страхователем страховых взносов по договору добровольного страхования дополнительной пенсии в затраты необходимо, чтобы:

• страховщик имел государственную форму собственности;

• физические лица, в пользу которых заключен договор, работали по трудовым договорам;

• ежемесячный размер страховых взносов не превышал предельных значений:, представленных в табл. 2.

ТАБЛИЦА 2

Предельная величина страховых взносов по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии