Выберите номер:

СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ TAX FREE

 

При применении системы Tax Free производится возврат суммы НДС физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве — члене Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), при вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС товаров, реализованных им через магазины в розничной торговле Республики Беларусь.

В соответствии с п. 1 ст. 144 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) иностранные лица при приобретении в розничной торговле через магазины товаров, стоимость которых по платежному (платежным) документу (документам) и (или) карт-чеку (карт-чекам), подтверждающему (подтверждающим) оплату товаров, превышает сумму 80 руб. (с учетом НДС), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, вправе получить в размере, сроки и порядке, определяемые Советом Министров Республики Беларусь, возврат суммы НДС в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение трех месяцев со дня их приобретения.

Нужно отметить, что возврат НДС не производится по товарам:

– освобождаемым от НДС в соответствии с законодательством при ввозе на территорию Республики Беларусь;

– обороты, по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС в соответствии с законодательством;

– облагаемым НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с п. 2 ст. 122  НК;

– признаваемым подакцизными в соответствии с п. 1 ст. 150 НК (п. 2 ст. 144 НК).

 

ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС

При подключении к системе Tax Free организация вправе применить ставку НДС в размере 0 % при реализации товаров иностранным покупателям, но только при выполнении следующих условий.

1. Организация обязана заключить договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным покупателям с Республиканским унитарным предприятием «Белтаможсервис» (далее — РУП «Белтаможсервис»), которому на данный момент предоставлено право на возврат НДС.

2. Организация в течение одного дня через один магазин должна продать иностранному покупателю товары на сумму, превышающую 80 руб. (включая НДС).

 

 

3. Иностранный покупатель должен подтвердить свое постоянное место жительства за пределами государств — членов ЕАЭС и оформить в магазине чек на возврат НДС, содержащий:

- обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 144 НК;

- отметку таможенного органа государства — члена ЕАЭС, подтверждающую перемещение товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.

К нему прикрепляется платежный документ магазина, подтверждающий оплату за вывезенный товар, в котором указываются ставки и суммы НДС. Вместе они являются подтверждением вывоза товара.

Такое подтверждение должно быть предъявлено организации, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам, в течение 6 месяцев с даты вывоза товара за пределы таможенной территории ЕАЭС.

 

4. Предъявляемая для возмещения сумма НДС, по которой был осуществлен возврат иностранному лицу, указывается в акте на возмещение сумм НДС, который составляется по установленной форме и заполняется в установленном порядке организацией, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам (РУП «Белтаможсервис»).

Акт на возмещение сумм НДС в двух экземплярах до 15-го числа каждого месяца направляется для подписания плательщику, реализовавшему иностранному лицу товар через магазин и указанному в подтверждении о вывозе товара (п. 4 ст. 144 НК).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

 

В соответствии с ч. 6 подп. 1.11 ст. 122 НК, если плательщик, реализовавший в розничной торговле иностранному покупателю товары через магазины, до представления налоговой декларации (расчета) по НДС  за отчетный период, в котором реализован товар, не располагает документальным подтверждением вывоза иностранным покупателем товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, то оборот по реализации такого товара подлежит отражению в декларации по НДС с применением ставки НДС, установленной п. 3 ст. 122 НК, без применения особенностей исчисления НДС, установленных п. 5 ст. 128 НК.

 

При получении плательщиком документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС после отражения оборота по реализации такого товара в декларации по НДС стоимость оборота по реализации товара, указанного в ч. 1 подп. 1.11 ст. 122 НК, с применением ставки НДС в размере 0 % отражается (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, либо того отчетного периода, в котором оно получено (ч. 7 подп. 1.11 ст. 122 НК).

 

ПРИМЕР

Розничная торговая организация заключила договор с РУП «Белтаможсервис» на оказание услуг по возврату НДС иностранным покупателям.

В августе 2021 г. организация через магазин реализовала гражданину Китая товар на общую сумму 2880 руб. (в т. ч. НДС — 480,00 руб., торговая надбавка — 400 руб., цена приобретения — 2000 руб.) и оформила чек на возврат НДС.

В декабре 2021 г. от РУП «Белтаможсервис» поступили документы, подтверждающие факт вывоза товара гражданином Китая за пределы ЕАЭС: акт на возмещение сумм НДС с приложенным оригиналом чека на возврат НДС, содержащего отметку таможенного органа, к которому прикреплен кассовый чек. На основании подписанного в этом же месяце акта организация перечислила РУП «Белтаможсервис» 480 руб.

В организации товары учитываются по продажным ценам, ведется раздельный учет реализации товаров по различным ставкам НДС, суммы торговых надбавок определяются по каждому реализованному товару. Отчетным периодом по НДС является квартал.

В рассматриваемой ситуации организация реализовала товар иностранному покупателю в августе 2021 г. и отражает в бухгалтерском учете факт реализации и исчисление НДС по ставке, равной 20 %, в общеустановленном порядке, поскольку на дату продажи у нее не было оснований для применения ставки НДС в размере 0 %.

При заполнении налоговой декларации по НДС за III квартал 2021 г. оборот по реализации товара иностранному покупателю в размере 2880 руб. организация отразила в стр. 1 раздела I, т. к. до даты представления данной декларации в налоговые органы от РУП «Белтаможсервис» акт не поступил., который она в том же месяце подписала. Нужно отметить, что в течение 7 рабочих дней после подписания указанного акта организация обязана была перечислить на счет РУП «Белтаможсервис» предъявленную в нем для возмещения сумму НДС (п. 4 ст. 144 НК).

Как уже говорилось, оборот по реализации товара иностранному покупателю с применением ставки НДС в размере 0 % отражается в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения и подписания вышеуказанного акта, либо того отчетного периода, в котором акт получен и подписан. Это означает, что в рассматриваемой ситуации организация должна отразить оборот по реализации товара иностранному покупателю со ставкой НДС в размере 0 % в стр. 6 налоговой декларации по НДС за январь–декабрь 2021 г. Одновременно с отражением в стр. 6 раздела I налоговой декларации по НДС оборота по реализации товара по ставке НДС в размере 0 % в этой же декларации уменьшается оборот в стр. 1 указанного раздела.

Поскольку возврат иностранному покупателю уплаченного НДС фактически уменьшает стоимость реализованного ему товара, в стр. 6 раздела I налоговой декларации по НДС показывается оборот по реализации, уменьшенный на сумму НДС, перечисляемую организацией РУП «Белтаможсервис», а в стр. 1 раздела I— уменьшенный на всю стоимость товара, реализованного иностранному покупателю. Таким образом, в рассматриваемом случае в стр. 6 раздела I налоговой декларации по НДС необходимо отразить оборот в размере 2400 руб. (2880 – 480), а оборот в стр. 1 раздела I следует уменьшить на 2880 руб.

 

В связи с применением ставки НДС в размере 0 % необходимо вносить корректировки и в бухгалтерский учет. Поскольку стоимость товара, ранее реализованного иностранному покупателю, уменьшается на сумму НДС, подлежащую перечислению РУП «Белтаможсервис», то в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо уменьшить размер ранее признанной выручки от реализации товара, а также скорректировать ранее начисленный НДС по этой операции (см. таблицу).

ТАБЛИЦА

Отражение операций в бухгалтерском учете

СОЗДАНИЕ ЭСЧФ

При возникновении оснований для применения ставки НДС в размере 0 % в отношении оборотов по реализации товаров, по которым ранее был исчислен НДС по ставке в размере 20 %, нужно создать и направить на Портал ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ, которым корректируются показатели ранее созданного ЭСЧФ. При этом в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ проставляют признак «Дополнительный» (п. 11 ст. 131 НК; п. 29 Инструкции о порядке создания (в т. ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (в ред. от 31.03.2021)).

В дополнительном ЭСЧФ указывают показатели налоговой базы, а также сумму НДС, идентичные показателям исходного ЭСЧФ по товарам, в отношении которых получено документальное подтверждение вывоза, но с отрицательными значениями. Дополнительный ЭСЧФ направляют на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором экспортный оборот отражен в налоговой декларации по НДС (в рассмотренном выше примере — не позднее 20 января 2021 г.)

 

В отношении указанного оборота создают также новый исходный ЭСЧФ, только со ставкой НДС в размере 0 %, и направляют его на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, в налоговой декларации по НДС за который отражен экспортный оборот (подп. 8.3 ст. 131 НК).