Выберите номер:

ПОНЯТИЕ ДИВИДЕНДОВ И УСЛОВИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ИХ ВЫПЛАТУ

 

Дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда). К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (подп. 2.4 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК).

 

Условия распределения прибыли между участниками хозяйственного общества и ее выплаты им должны быть закреплены в уставе (ст. 14, 72, 96 и 112 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (в ред. от 05.01.2021; далее — Закон № 2020-XII)). Выполнение этих условий целесообразно проверять при подготовке к общему собранию, на котором будет рассмотрен соответствующий вопрос. Это позволит выявить, а в некоторых случаях и устранить препятствия для распределения прибыли до проведения общего собрания.

Решение о выплате дивидендов может быть принято при соблюдении следующих условий:

 

1) у хозяйственного общества есть прибыль, которая может быть распределена;

 

2) отсутствуют ограничения, установленные законодательством. Распределение прибыли не допускается, если на момент принятия соответствующего решения:

 

- уставный фонд оплачен не полностью.

- не выплачена действительная стоимость доли (части доли) участника общества с ограниченной ответственностью (общества с дополнительной ответственностью), не завершен выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров;

- стоимость чистых активов хозяйственного общества меньше суммы его уставного и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов.

- хозяйственное общество приобретает или имеет устойчивый характер неплатежеспособности или указанный характер появится в результате выплаты дивидендов (ст. 72, 96 и 112 Закона № 2020-XII).

 

Срок и порядок выплаты распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью определяются уставом этого общества или решением общего собрания его участников о распределении прибыли между ними. В случае, если уставом или решением общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью срок выплаты распределенной прибыли этого общества не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (ст. 96 Закона № 2020-XII).

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ

 

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

 

 

Для организаций, применяющих УСН, а также являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с подпунктом 2.4 пункта 2 статьи 13 (подп. 1.1.1 ст. 326 НК, подп. 1.5 ст. 347 НК).

 

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 НК и подп. 3.1 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст. 184 НК (п. 6 ст. 184 НК).

 

Если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, то ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 6 %. Если же прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 0 % (пп. 7 и 8 ст. 184 НК). Порядок применения пп. 7 и 8 ст. 184 НК разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».

 

Пониженная ставка налога на прибыль с дивидендов в размере 0 % предусмотрена в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, которые начисляются резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) — резидентам Республики Беларусь. Срок применения данной льготы зависит от объема инвестиций. Если резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» реализуют крупный инвестиционный проект, то ставку налога на прибыль, равную 0 %, они могут применять в течение 10 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды. В остальных случаях эта ставка применяется в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды (п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 (в ред. от 11.06.2021; далее — Положение № 166)).

 

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п. 2 ст. 185 НК).

 

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

 

 

 

Уплата налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 ст. 186 НК).

 

В случае если организация получила дивиденды от другого  юридического лица, налоговая база налога на прибыль с дивидендов определяется по формуле

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ — сумма налоговой базы;

 

К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

 

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

 

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

 

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).

 

ПРИМЕР 1

Учредителями белорусской организации являются два юридических лица — резидента Республики Беларусь (организация «А» и организация «Б»).

 

Доля учредителя «А» в уставном фонде организации равна 70 %, доля учредителя «В» — 30 %.

В марте 2022 г. принято решение о направлении 200 000 руб. чистой прибыли на выплату дивидендов. Они выплачены в апреле 2022 г.

 

В феврале 2022 г. организация получила дивиденды от резидента Российской Федерации в размере 2 600 000 рос. руб. Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату получения дивидендов, составлял 3,40 бел. руб. за 100 рос. руб.

 

Сумма дивидендов, полученных от резидента Российской Федерации, пересчитанная в белорусские рубли, равна: 2 600 000 / 100 × 3,40 = 88 400 руб.

Налоговая база и сумма налога на прибыль составляют:

- для учредителя «А» — 78 120 руб. ((140 000 / 200 000) × (200 000 – 88 400)) и 9374,40 руб. (78 120 × 12 / 100) соответственно;

- для учредителя «В» — 33 480 руб. ((70 000 / 200 000) × (200 000 – 88 400)) и 4017,60 руб. (33 480 × 12 / 100) соответственно.

Отражение операций по выплате дивидендов и уплате с них налога на прибыль в бухгалтерском учете организации представлено в табл. 1.

ТАБЛИЦА 1

Отражение в учете операций по выплате дивидендов белорусским организациям

Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (в ред. от 31.01.2022).

 

Для отражения информации по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных организацией своим учредителям (участникам), предназначена часть III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

 

Часть III налоговой декларации заполняется без нарастающего итога отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды белорусским организациям. При этом стр. 3, 4.1–4.5 заполняются налоговым агентом по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды. Пониженная ставка налога на прибыль по дивидендам также отражается в стр. 3 части III декларации по налогу на прибыль по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды. Кроме этого, льготу следует отразить в разделе I «Сведения о размере и составе использованных льгот» приложения к декларации.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 6 ст. 186 НК).

Начисление дивидендов и их выплата в денежной форме влияют на уплату НДС, поскольку операции, связанные с денежным обращением, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 31, п. 1, подп. 7.1 ст. 115 НК).

Если в счет погашения задолженности по дивидендам участнику передаются товарно-материальные ценности, такая передача признается оборотом по реализации товаров (работ, услуг) и соответственно облагается НДС (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115 НК). В этом случае у организации возникает обязанность выставить участнику (направить на Портал ЭСЧФ) ЭСЧФ (пп. 1, 2 и 4 ст. 131 НК).

 

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

При начислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать не только требованиями национального законодательства, но и положения международных договоров. При начислении дивидендов и приравненных к ним доходов таким организациям возникает объект для начисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы) (подп. 1.4 ст. 189 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы по доходам в виде дивидендов составляет 12 % (подп. 1.4 ст. 192 НК). В случае выплаты такого дохода резидентом Парка высоких технологий применяется ставка, равная 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (в ред. от 18.03.2021)). Ставка налога на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам, признаваемым таковыми в соответствии с налоговым законодательством, которые начисляются резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) — нерезидентам Республики Беларусь, составляет 0 % в течение 10 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды, если резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» реализуют крупный инвестиционный проект. В остальных случаях она равна 0 % в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды (п. 51 Положения № 166).

 

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате этого налога (п. 1 ст. 193 НК). Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 193 НК).

 

 

В соответствии со ст. 194 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства. Оно может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после нее.

 

Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

 

Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, если иное не установлено ст. 194 НК.

 

При представлении в налоговый орган подтверждения до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж), в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 17 НК, в отношении такого дохода (платежа) налоговый агент не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы или удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

 

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания его по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК.

 

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

 

Согласно п. 1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль» возникающие при перечислении дивидендов в иностранной валюте расходы в виде комиссионного вознаграждения банку учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат.

 

Учредителями белорусской организации являются белорусская организация (учредитель «А») и организация — нерезидент Республики Беларусь (учредитель «В»). В марте 2022 г. принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов в размере: учредителю «А» —100 000 руб., учредителю «В» — 150 000 руб. (решение о распределении прибыли не принималось в течение трех предшествующих календарных лет). Со страной постоянного нахождения учредителя «В» у Республики Беларусь имеется договор об устранении двойного налогообложения. Учредитель «В» представил подтверждение постоянного местонахождения. В соответствии с международным договором ставка налога на доходы по дивидендам равна 10 %. Дивиденды перечисляются в апреле 2022 г. Дивиденды учредителю «В» перечисляются в долларах США. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день перечисления дивидендов, составляет 2,8550 руб. за 1 долл. США. Отражение операций в учете представлено в табл. 2.

 

ТАБЛИЦА 2

Отражение в учете операций по выплате дивидендов белорусским и иностранным юридическим лицам

 

 

ВЫВОДЫ:

1. Для выплаты дивидендов необходимо не только наличие прибыли, но и соблюдение условий, предусмотренных законодательством.

2. Ставки налога на прибыль с дивидендов установлены Налоговым кодексом и другими актами законодательства.

3. Организация, начисляющая и выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом.

4. При начислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать не только требования национального законодательства, но и положения международных договоров.