№ 5, май 2022

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Скачать демо-номер
Назад к номеру журнала

Материальная помощь к юбилею организации: бухгалтерский и налоговый учет

Рубрика «Управление затратами и их учет»

В.В. Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

НЕОБХОДИМОСТЬ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДАРЕНИЯ

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) (п. 1 ст. 545 ГК).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины (п. 2 ст. 545 ГК).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2021 № 792 «Об установлении размера базовой величины» базовая величина установлена в размере 32 руб.

Таким образом, 5-кратный размер базовой величины — это 160 руб. В рассматриваемом случае данный размер не превышен, поэтому дарение может быть совершено устно.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 22.12.2018; далее — Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается в т. ч. материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Обратите внимание
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 13.12.2019; далее — Инструкция № 50)).

 

Начисление материальной помощи будет отражаться в бухгалтерском учете организации следующим образом: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») — кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (отражается сумма, равная 500 руб. (150 руб. × 50 чел.)).

Выплату материальной помощи нужно отразить следующей проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» (на сумму, равную 7500 руб.).

УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Согласно подп. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, являются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

 

К сведению
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

 

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т. ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:

 

- от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т. ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 2440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

 

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК — в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

 

Термины и определения
Место основной работы — это организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

 

Таким образом, доходы работников в виде материальной помощи к юбилею организации, не являющейся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если их сумма с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2440 руб. (для работников, для которых организация является местом основной работы) или 161 руб. (для работников, для которых организация не является местом основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и согласно Инструкции № 50 отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НАЧИСЛЕНИЕ ВЗНОСОВ В ФСЗН И БЕЛГОССТРАХ

Объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в т. ч. на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в ред. от 04.12.2021), объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в т. ч. на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 28.12.2021; далее — Перечень № 115).

В п. 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

- по основному месту работы, — в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года;

- при работе по внешнему совместительству, — в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года.

Таким образом, доходы работников в виде материальной помощи к юбилею организации, не являющейся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, если их сумма с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2440 руб. (для работников, для которых организация является местом основной работы) или 161 руб. (для работников, для которых организация не является местом основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на сумму превышения.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, согласно Инструкции № 50 начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на сумму доходов, указанных в п. 13 Перечня № 115, превышающую установленную законодательством их предельную величину, освобождаемую от таких взносов, отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (удержаны страховые взносы в ФСЗН на пенсионное страхование по ставке, равной 1 %);

- дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») — кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (начислены страховые взносы в ФСЗН (28 % + 6 %));

- дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») — кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») (начислены страховые взносы в Белгосстрах).

ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Обратите внимание
Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, перечислены в ст. 173 НК.

 

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах (в т. ч. материальная помощь), не предусмотренные законодательством или сверх размеров, установленных им (подп. 1.3 ст. 173 НК).

Таким образом, в рассматриваемом случае материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.

Следует отметить, что при этом будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском — присутствуют).

Термины и определения
Постоянные разницы — это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

 

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (пп. 2 и 4 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

На замету
Постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете.

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах:

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

- постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (в ред. от 22.12.2018)).

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует помнить о следующем.

В качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Важно
Материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1.3 ст. 173 НК).

 

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Таким образом, в рассматриваемом случае страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 5 (227), май 2022 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.