№ 7, июль 2022

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Скачать демо-номер
Назад к номеру журнала

10 вопросов об исчислении налога на прибыль в 2022 году

Рубрика «Налогообложение»

Е.А. Горошко, налоговый консультант, аудитор.

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ

? Организация безвозмездно получила от учреждения здравоохранения вакцину для профилактики коронавирусной инфекции COVID-19.

Учитывается ли при налогообложении налогом на прибыль стоимость вакцины:

  • поступившей в организацию;
  • использованной для вакцинации работников организации, а также физических лиц, не работающих в ней?

Согласно подп. 3.7 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) стоимость поступившей в организацию вакцины для профилактики коронавирусной инфекции COVID-19 включается при налогообложении прибыли в состав внереализационных доходов.

Стоимость использованной вакцины может быть учтена при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 2.5 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (в ред. от 31.12.2020) в том случае, если проведенная вакцинация относится к санитарно-противоэпидемическим мероприятиям, предусмотренным Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

Санитарно-противоэпидемические мероприятия включают в себя в т. ч. проведение профилактических прививок (абз. 3 ч. 1 ст. 22 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (в ред. от 15.07.2019)).

Вместе с тем вакцина SARSCov-2 Vaccine (Vero Cell) получена Республикой Беларусь от Китайской Народной Республики в качестве иностранной безвозмездной помощи для укрепления материально-технической базы государственных учреждений, в т. ч. государственных организаций здравоохранения, для борьбы с заражением инфекционным заболеванием CОVID-19 и предупреждения его распространения. Иностранная безвозмездная помощь была зарегистрирована в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь с освобождением от налога на прибыль, НДС, таможенных пошлин, таможенных сборов за совершение таможенных операций. Вакцина была распределена по учреждениям здравоохранения Республики Беларусь согласно плану распределения.

В соответствии с подп. 4.8.6 ст. 174 НК товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь, не включаются у организаций в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. При этом расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Пунктом 11 Декрета Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (в ред. от 08.11.2021; далее — Декрет № 3) предусмотрено, что иностранная безвозмездная помощь может быть освобождена от налога на прибыль, обязанность по уплате которого возникает в т. ч. у вторичных (последующих) получателей, — в части стоимости товаров (имущества), полученных в качестве иностранной безвозмездной помощи.

Пунктом 13 Декрета № 3 установлено, что перечень вторичных (последующих) получателей отражается в плане целевого использования иностранной безвозмездной помощи.

Таким образом, в случае если организация включена в план целевого использования иностранной безвозмездной помощи в качестве вторичного (последующего) получателя такой помощи (вакцины SARSCov-2 Vaccine (Vero Cell)), освобожденной от налогообложения прибыли в установленном законодательством порядке, внереализационный доход при получении указанной вакцины у организации не возникнет. Следовательно, и при использовании вакцины не будет оснований для учета ее стоимости при налогообложении прибыли.

? Для содействия деятельности в области охраны здоровья населения общественная организация безвозмездно получила:

- от общества с ограниченной ответственностью — денежные средства. Фактически они были израсходованы на приобретение горячего питания для медицинских работников городской клинической больницы, дежуривших во время в условиях пандемии инфекции COVID-19;

- от кондитерской фабрики — кондитерские изделия, которые согласно отчету о целевом использовании безвозмездной помощи были направлены на обеспечение медицинского персонала ужинами.

Как данная безвозмездная помощь учитывается для целей исчисления налога на прибыль?

Отношения по оказанию юридическими лицами Республики Беларусь безвозмездной (спонсорской) помощи регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (в ред. от 10.05.2019; далее —Указ № 300) и иными нормативными правовыми актами.

Пунктом 13 Указа № 300 установлено, что при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с законодательством.

Согласно подп. 4.2.3 ст. 174 НК у общественных объединений, созданных в соответствии с законодательством, не включаются в состав внереализационных доходов безвозмездно полученные товары, денежные средства при условии их использования по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, — на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных объединений, а также выполнении иных условий, определенных законодательством.

Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством право не включать стоимость безвозмездно полученных товаров, безвозмездно полученные денежные средства в состав внереализационных доходов возникает у общественных объединений только в случае использования таких товаров, денежных средств по целевому назначению, определенному передающей стороной, т .е. спонсором.

Частью 1 п. 2 Указа № 300 определен исчерпывающий перечень целей, на которые может предоставляться безвозмездная (спонсорская) помощь организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. В их число входят содействие деятельности в области охраны здоровья населения и пропаганда здорового образа жизни (абз. 6 ч. 1 п. 2 Указа № 300).

По разъяснениям Министерства здравоохранения Республики Беларусь, одним из видов санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на снижение рисков распространения инфекции COVID-19 в организациях, сохранение здоровья работников, обеспечение безопасности предоставления услуг населению является социальное дистанцирование — минимизация контактов между потенциально инфицированными и неинфицированными лицами.

Обеспечение медицинского персонала больницы питанием в период пандемии инфекции COVID-19 может быть отнесено к содействию деятельности в области охраны здоровья, поскольку оно способствовало социальному дистанцированию работников и лучшей организации лечебно-диагностического процесса (в силу уменьшения материальных и временных затрат на питание), что соответствует требованиям Указа № 300.

С учетом изложенного при отсутствии возражений передающей стороны (спонсора) в отношении соблюдения общественной организацией определенных договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи целей ее использования основания для возникновения у этой организации внереализационного дохода в размере стоимости безвозмездно полученных товаров, суммы безвозмездно полученных денежных средств, использованных для обеспечения питанием персонала больницы, отсутствуют.

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЫЧЕТА

 

? Организация приняла решение о создании унитарного предприятия с формированием уставного фонда в виде неденежного вклада путем передачи транспортных средств. Ранее по передаваемым транспортным средствам был применен инвестиционный вычет. На дату их передачи в уставный фонд не истекло три года с момента принятия этих объектов к бухгалтерскому учету.

Необходимо ли организации восстанавливать инвестиционный вычет по передаваемым в уставный фонд транспортным средствам?

Согласно абз. 2 ч. 1 подп. 3.28 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) происходит их отчуждение.

Пунктом 1 ст. 236 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) установлено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицом, отказе собственника от права собственности, утрате права собственности на имущество и в иных случаях, предусмотренных законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

При этом согласно п. 2 ст. 113 ГК имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения.

Следовательно, имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения и находится в собственности создающего его юридического лица, поэтому отчуждения передаваемых основных средств в данном случае не происходит.

Таким образом, при создании организацией унитарного предприятия и передаче основных средств в его уставный фонд инвестиционный вычет не восстанавливается. Соответственно, обязанность по включению в состав внереализационных доходов суммы ранее примененного инвестиционного вычета не возникает.

? Организация в январе 2022 г. приобрела технологическое оборудование и учла его в составе основных средств. С февраля 2022 г. по оборудованию начато начисление амортизации.

В каком периоде организация вправе применить инвестиционный вычет по указанному основному средству? Подлежит ли отражению сумма инвестиционного вычета в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?

Термины и определения
Инвестиционный вычет — это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в т. ч. приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов.

 

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:

  • с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК;
  • в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Таким образом, плательщик вправе самостоятельно определить, в каких отчетных периодах в течение двух лет с момента начала начисления амортизации сумма инвестиционного вычета будет включаться в затраты, учитываемые при налогообложении.

Сумма примененного инвестиционного вычета отражается в строках 2 и 2.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль за соответствующий период и в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» однократно по истечении налогового периода (ч. 1 п. 7, п. 51 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (в ред. от 19.04.2022)).

ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

? Организация уплачивает за своих работников страховые взносы по договорам страхования медицинских расходов и дополнительной пенсии.

В число застрахованных лиц входят работники общежитий (заведующие и воспитатели), заработная плата которых включается в соответствии с подп. 3.28 ст. 175 НК в расходы на содержание и эксплуатацию общежитий, а также работники организации, заработная плата которых не учитывается при налогообложении прибыли.

Все эти работники работают по трудовым договорам (контрактам). Договоры страхования заключены на срок не менее одного года, ежемесячный размер страховых взносов не превышает установленных предельных значений.

Как учитываются при налогообложении прибыли расходы по страхованию медицинских расходов и дополнительной пенсии указанных выше работников (включаются они в затраты, учитываемые при налогообложении, либо во внереализационные расходы)?

В соответствии со ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нормируемые затраты.

Согласно п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, определен п. 1 ст. 173 НК.

Согласно подп. 1.17 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь.

Подпунктами 1.1 и 1.1-1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (в ред. от 11.05.2019, далее — Указ № 219) установлено, что страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что последние заключены на срок не менее одного года), заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в них по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219, с учетом предусмотренных им ограничений.

Таким образом, страховые взносы по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и по договорам добровольного страхования медицинских расходов (на срок не менее одного года), заключенным в пользу физических лиц, работающих в организации по трудовым договорам, организация вправе включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, при соблюдении установленных Указом № 219 условий.

? Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли — реализует строительные материалы. Для доставки товаров клиентам она заключает с транспортными организациями договоры аренды транспортного средства с экипажем. В соответствии с их условиями организация уплачивает арендную плату пропорционально величине пробега транспортного средства.

Включаются ли расходы на арендную плату в затраты для целей исчислении налога на прибыль с учетом того, что организация и транспортные организации не являются взаимозависимыми лицами?

В соответствии со ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

  • затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • нормируемые затраты.

Согласно п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываются при налогообложении (подп. 1.1 ст. 173 НК).

Таким образом, для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат их осуществление в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав должно быть обоснованным и объективно необходимым.

Согласно п. 1 ст. 585 ГК арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

С учетом изложенного понесенные организацией расходы на внесение арендной платы в соответствии с условиями заключенного договора аренды транспортного средства с экипажем в случае их объективной необходимости и обоснованности для реализации товаров включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

? Организация создала резерв по сомнительным долгам и учла его при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3.48 ст. 175 НК.

Следует ли включать в состав внереализационных доходов суммы задолженности, учтенные в резерве по сомнительным долгам, если в отношении организации-должника:

  • предъявлен исполнительный документ на взыскание данной задолженности;
  • открыто конкурсное производство;
  • принято решение о ликвидации?

Порядок учета при налогообложении резервов по сомнительным долгам разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».

Согласно вышеуказанному письму в случае поступления оплаты от должника в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее были сформированы и учтены при налогообложении прибыли, а также при переносе сроков оплаты, в результате чего задолженность перестает быть сомнительной, резервы по сомнительным долгам, суммы такой оплаты подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Созданные резервы по сомнительным долгам не подлежат корректировке исходя из норм действующего законодательства.

Поскольку предъявление исполнительного документа на взыскание задолженности и открытие конкурсного производства в отношении организации-должника не предполагают ни оплату в счет погашения задолженности, ни перенос сроков оплаты, то такая задолженность продолжает являться сомнительной и не подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В отношении включенной в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности организации-должника, в отношении которого принято решение о ликвидации, необходимо отметить, что суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резерв по сомнительным долгам и соответственно были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям, в т. ч. предусмотренным подп. 3.23 ст. 175 НК.

? Обществом с ограниченной ответственностью (ООО «Р») при выходе участников из его состава начислены подлежащие выплате доли.

Учитываются ли при налогообложении прибыли ООО «Р» невыплаченные суммы долей участников, если:

1) согласно заявлению один из них отказался от выплаты части причитающейся ему доли;

2) участнику по его заявлению и согласно приказу руководителя общества произведена выплата части причитающейся ему доли, но в течение трех лет он не обратился за выплатой оставшейся части?

Согласно пп. 1 и 2 ст. 174 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК.

В частности, в состав внереализационных доходов включаются:

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т. ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 ст. 174 НК) (подп. 3.7 ст. 174 НК);

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (подп. 3.9 ст. 174 НК).

В случае отказа участника общества с ограниченной ответственностью от получения части начисленной ему при выходе доли в пользу этого общества оно освобождается от обязанности ее выплаты. Следовательно, невыплаченная часть доли будет включаться в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.7 ст. 174 НК. Такие доходы отражаются на дату освобождения от обязанности уплаты.

В случае если начисленная участнику общества при выходе доля выплачена не в полной сумме, образовавшаяся в связи с этим кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.9 ст. 174 НК. Такие доходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

? Организация производит готовую продукцию и осуществляет ее реализацию на территории Республики Беларусь и на экспорт. Для транспортировки покупателям продукция упаковывается в специальные герметические контейнеры, которые являются многооборотной тарой и подлежат возврату.

В заключенных с покупателями договорах о реализации готовой продукции на экспорт предусмотрено, что многооборотная тара (контейнеры) поставляется покупателю бесплатно на срок, равный 180 календарным дням со дня поставки готовой продукции. В случае невозврата контейнеров по истечении этого срока покупатель обязуется уплатить залоговую стоимость контейнеров в иностранной валюте (при отгрузке покупателям готовой продукции стоимость тары  указывается в валюте).

Задолженность покупателей в валюте, возникшая при невозврате тары при отгрузках продукции на экспорт, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В бухгалтерском учете при переоценке этой дебиторской задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы.

Подлежат ли включению в состав внереализационных доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникшие после отгрузки возвратной тары, если ее возврат произведен до истечения установленного договором срока?

Согласно п. 1 ст. 174 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включаются другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.43 ст. 174 НК).

Термины и определения
Доход — это определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С учетом изложенного у организации, реализующей товары в многооборотной таре, подлежащей возврату покупателем в срок, установленный договором, в период до истечения указанного срока (до возврата тары, если он произведен до окончания установленного договором срока) экономическая выгода не возникает. Соответственно, основания для отражения разницы между фактической ценой приобретения тары и ее договорной стоимостью в составе внереализационных доходов отсутствуют.

По общему правилу курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК).

При этом не учитываются при налогообложении прибыли и не включаются в состав внереализационных доходов (внереализационных расходов) суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с осуществлением затрат (получением доходов), не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством (подп. 1.18 ст. 173, подп. 4.23 ст. 174 НК).

С учетом изложенного и положений п. 1 ст. 168 НК курсовые разницы, образующиеся в бухгалтерском учете при переоценке дебиторской задолженности покупателей в иностранной валюте по операциям с многооборотной возвратной тарой в течение периода с даты ее отгрузки до истечения установленного договором срока возврата тары (до возврата тары, если он произведен раньше срока), не включаются в состав внереализационных доходов (внереализационных расходов).

? С 28.04.2021 вступил в силу Закон Республики Беларусь от 05.01.2021 № 95-3, которым были внесены изменения в Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее Закон № 2020-XII).

В соответствии со ст. 29-1 Закона № 2020-XII в новой редакции в целях оказания финансово-экономической поддержки деятельности хозяйственного общества его участники вправе безвозмездно вносить в имущество хозяйственного общества вклады, отвечающие требованиям к имуществу, предусмотренным ч. 1 и 2 ст. 29 Закона № 2020-XII, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей, принадлежащих его участникам. Указанные вклады в имущество хозяйственного общества вносятся на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом.

Следует ли учитывать вклады в имущество общества, не являющиеся вкладом в уставной фонд, при определении налоговой базы налога на прибыль?

В соответствии с п. 6 ст. 167 НК при определении валовой прибыли не учитываются денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов (вкладов) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора, — учредительным договором).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т. ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 ст. 174 НК) (подп. 3.7 ст. 174 НК).

Таким образом, при внесении участниками вкладов в имущество хозяйственного общества на безвозмездной основе без увеличения уставного фонда у этого общества возникают внереализационные доходы, учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль.

 

 

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 7 (229), июль 2022 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.