Выберите номер:

Рассматривая вопрос порядка исчисления налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при осуществлении внешнеэкономической деятельности, а также при совершении сделок с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, совершаемые налогоплательщиками хозяйственные операции можно условно разделить на следующие виды:

• реализация экспортируемых товаров (работ, услуг);
• импорт товаров (работ, услуг);
• приобретение объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
• реализация и приобретение объектов за пределами Республики Беларусь.

Порядок исчисления НДС в настоящей статье будет рассмотрен в разрезе данных хозяйственных операций.

С 1 января 2005 г. во взаимоотношениях со всеми государствами Республикой Беларусь применяется принцип взимания косвенных налогов по стране назначения товаров, в связи с чем при реализации экспортируемых товаров во все государства исчисление НДС производится по ставке 0 процентов.

Ставка НДС в размере 0 процентов также применяется при экспорте работ, услуг предусмотренных подп. 1.1.2 и 1.1.3 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон о НДС), а также при экспорте иных работ, услуг в государства — участники СНГ, в случае когда международным соглашением либо Президентом Республики Беларусь предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при экспорте работ, услуг в такие страны.

По экспортируемым работам, услугам (за исключением экспорта работ, услуг в государства — участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межгосударственные (межправительственными) соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), либо порядок исчисления НДС во взаимоотношениях с такими странами определен Президентом Республики Беларусь), не предусмотренным в подп. 1.1.2 и 1.1.3 ст. 11 Закона о НДС, исчисление НДС производится по ставке 18 %.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке.

При экспорте объектов основных средств применение ставки НДС в размере 0 процентов производится в таком же порядке, как и при экспорте товаров.

При экспорте имущественных права на объекты интеллектуальной собственности ставка НДС в размере 0 процентов не применяется.

Реализация экспортируемых товаров (работ, услуг)

При реализации экспортируемых товаров (работ, услуг) вне зависимости от направления их вывоза (Российская Федерация или другие страны) порядок исчисления НДС регулируется Законом о НДС, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 (далее — Инструкция о НДС), Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденными Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397.

Кроме этого:

• при реализации экспортируемых товаров, за исключением реализации в Российскую Федерацию, необходимо руководствоваться постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 февраля 2004 г. № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (далее — постановление № 32),
• при реализации экспортируемых товаров в Российскую Федерацию — Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15 сентября 2004 г. (далее — Соглашение), Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению), гл. 16 Инструкции о НДС;
• при экспорте работ, услуг, указанных в подп. 1.1.2 и 1.1.3 ст. 11 Закона о НДС, — Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397;
• при реализации работ, услуг в государства — участники Содружества Независимых Государств — межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а в случае их отсутствия — порядком и условиями исчисления НДС в отношении этих товаров (работ, услуг), определенными Президентом Республики Беларусь.

Исчисление НДС при реализации экспортируемых товаров, за исключением реализации в Российскую Федерацию

Условием применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации экспортируемых товаров, за исключением реализации в Российскую Федерацию, является наличие документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы территории Республики Беларусь. Подтверждение факта вывоза товаров осуществляется в соответствии с постановлением № 32.

Порядок документального подтверждения вывоза зависит от способа реализации товаров, от того, осуществляется отгрузка товаров непосредственно иностранному юридическому или физическому лицу или же через посреднические организации.

Банк документов

Скачать ознакомительный номер

Письмо в редакцию

Задать вопрос