Выберите номер:

Согласно установленному порядку государственной статистической отчетности  стоимость материалов заказчика включается подрядчиком в объем выполненных строительных работ. Нормативные акты по составлению юридическими лицами государственной статистической отчетности не являются основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также определения объектов налогообложения.

Объекты налогообложения заказчика и подрядчика определяются индивидуально исходя из фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности каждого из них с учетом прав собственности.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, на балансовом счете 10 «Материалы» учитываются наличие и движение принадлежащих предприятию сырья, материалов и иных ценностей. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете и не включаются в объем реализации при налогообложении. Данный порядок распространяется только при передаче строительных материалов заказчиком объекта строительства подрядчику.

Справочно

Передача генподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенных самостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доход, полученный генподрядчиком, подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке. Субподрядчик приходует полученные материалы на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

Учитывая эти особенности, налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды и другие обязательные платежи, порядок исчисления которых установлен в зависимости от объема выполненных работ (в частности, отчисления в дорожный фонд), по подрядным строительным организациям следует рассчитывать исходя из объема выполненных работ без учета использованных материалов заказчика.

         В соответствии с особенностями налогообложения в 2007 г., а также на основании унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве, утвержденных постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13 (с изменениями и дополнениями), в 2007 г. применяется следующий порядок включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений.

Пример расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ (в акт приемки формы С-2)

Исходные данные (условные) по данным бухгалтерского учета подрядной организации приведены в табл. 1.

Таблица 1

Исходные данные для расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ (в акт приемки формы С-2)

Налоги и отчисления за январь 2007 г.	Сумма, руб.
Сумма экологического налога в части выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду машинами и механизмами, начисленная  по установленным нормативам и ставкам (ЭНр)	1500
Сумма земельного налога (кроме налога за землю, занимаемую административным зданием)	2200
Объем СМР (в базисных ценах 1991 г.), выполненных в январе 2007 г., для всех заказчиков.	150 000
Объем затрат на эксплуатацию машин и механизмов в стоимости СМР в базисных ценах 1991 г. в объеме выполненных работ за январь 2007 г.	1100

Согласно налоговому законодательству исчисленные суммы земельного и экологического налогов включаются в акты приемки выполненных работ в зависимости от принятой в организации учетной политики на текущий год:

• по результатам текущего периода;
• по результатам периода, предшествующего расчетному.

Суммы налогов за размещение отходов производства отражаются в стоимости работ в пределах установленных лимитов.

Расчет № 1

заготовительно-складских расходов

Текущая стоимость материалов (Мф) — 11 042 500 руб.

Текущая стоимость транспортных расходов (Тф) — 1 837 304 руб.

Заготовительно-складские расходы (ЗСР) определяются в размере 2 % (0,75 %) от текущей стоимости материалов[1] и транспортных расходов¹ с учетом налогов, приходящихся на эти затраты.

ЗСР = (Мф + Тф) × 2 / 100 × 1,12,

где 1,12 — коэффициент, учитывающий налоги от заготовительно-складской деятельности (12 %)[2].

ЗСР = (11 042 500 + 1 837 304) × 2 / 100 × 1,12 = 288 508 руб.

Итого фактическая стоимость материалов (с учетом заготовительно-складских расходов) составит:

11 042 500 + 288 508 = 11 331 008 руб.

Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику с переходом прав собственности (оприходованным подрядчиком),  принятым на ответственное хранение (без потери прав собственности), подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2 % от текущей стоимости материалов (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам), вне зависимости от прохождения через базу УПТК, и транспортных затрат.

Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных сторонами.

Пример заполнения акта приемки формы С-2 приведен в приложении.

Банк документов

Скачать ознакомительный номер

Письмо в редакцию

Задать вопрос