№ 5, май 2009

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Планово-экономический отдел» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Экология на предприятии»

Об отдельных вопросах ценообразования при импорте товаров

Рубрика «Ценообразование»

Н.А. ДУБИНСКИЙ, кандидат технических наук, доцент УО «Витебский государственный технологический университет»

Порядок формирования цен на товары, ввозимые из-за границы, вызывает интерес у многих организаций, осуществляющих торговлю в Республике Беларусь. В связи с этим рассмотрение вопросов ценообразования на конкретных примерах является весьма актуальным.

 Пример 1

В соответствии с внешнеторговым договором подряда, заключенным между резидентом Республики Беларусь ОАО «А» и польской фирмой «L», на таможенную территорию Республики Беларусь была ввезена пряжа хлопчатобумажная (код 5206 12 000 0 по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь). Данный товар был помещен под таможенный режим переработки на таможенной территории (свидетельство зарегистрировано таможенным органом 2 января 2009 г.).

2 февраля 2009 г. между ОАО «А» и фирмой «L» на указанный товар был заключен договор купли-продажи (сумма контракта - 1500 евро). Соответственно 3 февраля 2009 г. ОАО «А» была подана грузовая таможенная декларация на помещение пряжи под таможенный режим свободного обращения и уплачены таможенные платежи, а таможенным органом в этот же день было выдано свидетельство о помещении товара под таможенный режим свободного обращения.

Таможенная стоимость товара при помещении под таможенный режим переработки на таможенной территории составляла 5 000 000  бел. руб. Условно считаем, что курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим свободного обращения, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 3000  руб. Допустим, что ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующая на день уплаты ввозной таможенной пошлины (03.02.2009), установлена в размере 14 %.

В последующем данную пряжу ОАО «А» намерено реализовать РУПП «К». Каким образом будет формироваться отпускная цена в рассматриваемой ситуации?

Согласно п. 12 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция), определено, что отпускная цена на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее - импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируется путем добавления оптовой надбавки в размере не более 30 % к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, по страхованию, процентов по кредитам.

Напомним, что в соответствии со ст. 242 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) к таможенным платежам относятся:

  • ввозные таможенные пошлины;
  • вывозные таможенные пошлины;
  • специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;
  • налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;
  • акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию;
  • таможенные сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 177 ТК при помещении товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки товаров, под таможенный режим свободного обращения таможенная стоимость товаров определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.

С сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении этих товаров под таможенный режим свободного обращения, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таким образом, при помещении пряжи хлопчатобумажной под таможенный режим свободного обращения в бюджет подлежат уплате: ввозная таможенная пошлина (ставка ввозной таможенной пошлины для товара, классифицируемого кодом 5206 12 000 0 ТН ВЭД, определена Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин» в размере 5 %), таможенные сборы за таможенное оформление (ставка определена Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» в размере 20 евро), налог на добавленную стоимость (ставка согласно Закона от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» установлена в размере 18 %), а также проценты (табл. 1).

Таблица 1

Расчет таможенных платежей и процентов, подлежащих уплате

Наименование таможенного платежа

Ставка

Порядок расчета и облагаемая база

Сумма платежа, тыс. руб.

1. Таможенные сборы за таможенное оформление

20 евро

20 евро × 3000 руб. = 60 000 руб.

60,0

2. Ввозная таможенная пошлина

5 %

5 000 000 руб. × 5 % / 100 = 250 000  руб.

250,0

3. Налог на добавленную стоимость

18 %

(1 000 000 руб. + 250 000) × 18 % / 100 = 945 000  руб.

945,0

4. Проценты по ввозной таможенной пошлине

14 %

250 000 руб. × 32 дня (период начиная с 03.01.2009 по 03.02.2009 включительно × 14 % / (360 × 100) = 3111 руб.

3,111

5. Проценты по налогу на добавленную стоимость

14 %

945 000 руб. × 32 дня (период начиная с 03.01.2009 по 03.02.2009 включительно × 14 % / (360 × 100) = 11 760 руб.

11,760

Итого таможенные платежи и проценты

1269,871

Следует обратить внимание, что уплачиваемые проценты не входят в понятие «таможенные» платежи. Однако для того, чтобы их учесть при формировании цены, обратимся к Письму Министерства экономики от 29 сентября 2008 г. № 12-01-09/5500 «Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183», где разъяснено, что под иными расходами, связанными с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, понимаются расходы по платежам и оплате получаемых документов, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории Республики Беларусь (оборот не допускается, запрещен и (или) влечет административную и иную ответственность), в том числе:

  • за въезд в зону таможенного контроля;
  • хранение груза на складе временного хранения на период оформления документов;
  • оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок;
  • получение сертификатов;
  • осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п.;
  • получение идентификационных знаков, в том числе наклеиваемых за рубежом;
  • обязательных сборов (в том числе сбор за импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в тару).

Включение в указанные иные расходы осуществляется, если импортер непосредственно осуществляет действия по оформлению необходимых документов либо указанные расходы выделены в смете расходов субъектов предпринимательской деятельности в области таможенного дела, если импортер пользуется услугами данных субъектов.

В свою очередь расходы, связанные с оплатой услуг банков, вознаграждения внешнеторговому поверенному (комиссионеру), иные расходы, не упомянутые выше и не указанные в п. 12 Инструкции, а также иные платежи с выручки учитываются в оптовой надбавке.

Таким образом, уплата процентов в данной ситуации предусмотрена законодательством, т.е. относится к категории расходов, связанных с выполнениемм установленных законодательством требований при импорте товаров (т.е. является расходами по платежам, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории Республики Беларусь).

В связи с вышеизложенным отпускная цена формируется следующим образом.

1. Контрактная цена:

1500 евро × 3000 руб. = 4 500 000 руб.

Примечание. В соответствии с п. 12 Инструкции контрактные цены в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату формирования цены.

В бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 41, Кредит счета 60 (76) - приобретение товара;

Дебет счета 60, Кредит счета 52 (55.1) - перечисление оплаты за товары.

2. Таможенные платежи, которые импортер обязан уплатить в таможенный орган: таможенные сборы за таможенное оформление - 60 000 руб., ввозная таможенная пошлина - 250 000 руб. (итого 310 000).

В бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 41, Кредит счета 68.1 - на сумму ввозной таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление.

3. Транспортные расходы, а также иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров.

В бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 41, Кредит счета 60 (76) - на сумму транспортных расходов, расходов на оказание услуг по хранению товара на складе временного хранения на период оформления документов, услуг таможенного агента по оформлению статистических (таможенных) деклараций, услуг банка по оформлению паспортов сделок, осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п. (в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой).

Дебет счета 41, Кредит счета 68.5 - на сумму процентов, уплачиваемых таможенным органам.

Допустим, что данные затраты составляют 900 000 руб. 

4. Оптовая надбавка.

Условно считая, что импортер установил надбавку в размере 30 %, определяем ее величину:

(4 500 000 руб. + 310 000 руб. + 900 000  руб.) × 30 % = 1 713 000 руб.

В бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 41, Кредит счета 42.1 - на сумму оптовой надбавки.

5. Отпускная цена:

4 500 000 руб. + 310 000 руб. + 900 000  руб. + 1 713 000 руб. = 7 423 000 руб.

6. НДС, который будет выставлен покупателю помимо отпускной цены товара:

(4 500 000 руб. + 310 000 руб. + 900 000  руб. + 1 713 000 руб.) × 18 % = 1 336 140 руб.

В бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 68.2, Кредит счета 18 - предъявлен к вычету ввозной НДС;

Дебет счета 18, Кредит счета 68.2 на сумму НДС, подлежащего уплате в инспекцию Министерства по налогам и сборам.

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 5 (71), май 2009 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.