Выберите номер:

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В бухгалтерском учете разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; в ред. от 31.12.2013).

Согласно п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Термины и определения

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, с момента фактической реализации, определенного в соответствии со ст. 100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу НДС в соответствии с пп. 6-7 ст. 97 НК, признается день получения указанных сумм разницы.

Обратите внимание

При увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК поставщик (продавец) должен выставить (направить) дополнительный электронный счет-фактуру (п. 11 ст. 106-1 НК).

Пунктом 8 ст. 107 НК определено, что подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Согласно подп. 8-1 ст. 107 НК подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю.

В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре.

Важно

Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры.

РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПОГАШЕНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ИЛИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т. ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т. ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

ПРИМЕР 1

Организация «М» реализует товары организации «С». Стоимость товаров согласно договору составляет 3100 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату осуществления платежа. По условиям договора оплата производится в течение 7 рабочих дней после отгрузки товаров. Курс доллара, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату отгрузки товаров составляет 1,1975 руб., на дату их оплаты — 1,1950 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете производится так, как это показано в табл. 1.

Таблица 1

Отражение операций в бухгалтерском учете

Содержание операции	Поставщик (организация М»)			Покупатель (организация «С»)
	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражается отгрузка (поступление) товаров	62	90-1	3712,25 (3100 × 1,1975)	41	60	3093,44 (3712,25 – 618,71)
Отражается НДС	90-2	68-2	618,71 (3712,25 × 20 / 120)	18	60	618,71
Поступила (перечислена) оплата за товары	51	62	3704,50 (3100 × 1,1950)	60	51	3704,50
Отражаются разницы в расчетах	62	91-1	7,75 (3100 × (1,1975 – 1,1950))	91-4	60	6,46 (7,75 – 1,29)
Отражается НДС	91-2	68-2	1,29 (7,75 × 20 / 120)	18	60	1,29

ПРИМЕР 2

Организация «А» реализует продукцию организации «Х». Стоимость продукции согласно договору составляет 1600 евро с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату осуществления платежа. Предварительная оплата поступила в размере 1000 евро. Окончательный расчет за продукцию был произведен через 4 рабочих дня после поступления продукции на склад покупателя. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату поступления предварительной оплаты составил 2,1765 руб., на дату отгрузки продукции, — 2,1782 руб., на дату окончательного расчета — 2,1770 руб. Поставщик и покупатель применяют УСН с уплатой НДС. В бухгалтерском учете отражаются операции, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Отражение операций в бухгалтерском учете

Содержание операции	Поставщик (организация «А»)			Покупатель (организация «Х»)
	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражается предоплата за продукцию	51	62	2176,50 (1000 × 2,1765)	60	51	2176,50
Отражается отгрузка (поступление) продукции	62	90-1	3483,42 (1000 × 2,1765 + 600 × 2,1782)	41	60	2902,85 (3483,42 – 580,57)
Отражается НДС	90-2	68-2	580,57 (3483,82 × 20 / 120)	18	60	580,64
Произведен окончательный расчет за продукцию	51	62	1306,20 (600 × 2,1770)	60	51	1306,20
Отражаются разницы в расчетах	91-4	62	0,72 (600 × (2,1770 – 2,1782))	60	91-1	0,60 (0,72 – 0,12)
Отражается НДС	91-2	68-2	–0,12 (1,32 × 20 / 120)	18	60	–0,12

ПРИМЕР 3

Организация «А» реализует неиспользуемые материалы организации «С». Стоимость материалов согласно договору составляет 600 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату осуществления платежа. По условиям договора оплата может производиться несколькими платежами в течение 20 рабочих дней после отгрузки товаров. Покупатель произвел оплату двумя платежами (400 и 200 долл. США по курсу Национального банка Республики Беларусь на соответствующие даты). Курс доллара, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату отгрузки товаров составляет 1,1895 руб., на дату осуществления первого платежа — 1,1910 руб., на дату осуществления второго платежа —– 1,1890 руб. Поставщик и покупатель применяют УСН с уплатой НДС. Отражение операций в бухгалтерском учете представлено в табл. 3.

 

Таблица 3

Отражение операций в бухгалтерском учете

Содержание операции	Поставщик (организация А»)			Покупатель (организация «С»)
	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражается отгрузка (поступление) материалов	62	90-1	713,70 (600 × 1,1895)	41	60	594,75 (713,70 – 118,95)
Отражается НДС	90-2	68-2	118,95 (713,70 × 20 / 120)	18	60	118,95
Поступил (перечислен) первый платеж за материалы	51	62	476,40 (400 × 1,1910)	60	51	476,40
Отражаются разницы в расчетах	62	91-1	0,60 (400 × (1,1910 – 1,1895))	91-4	60	0,50 (0,60 – 0,10)
Отражается НДС	91-2	68-2	0,10 (0,60 × 20 / 120)	18	60	0,10
Поступил (перечислен) второй платеж за материалы	51	62	237,80 (200 × 1,1890)	60	51	237,80
Отражаются разницы в расчетах	91-4	62	0,10 (200 × (1,1890 – 1,1895))	60	91-1	0,08 (0,10 – 0,02)
Отражается НДС	91-2	68-2	–0,02 (0,10 × 20 / 120)	18	60	–0,02

 

 

Банк документов

Скачать ознакомительный номер

Письмо в редакцию

Задать вопрос