Выберите номер:

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКА

 

Убыток, который можно перенести на будущее, необходимо определять при заполнении годовой декларации по налогу на прибыль. Перенос возможен только в том случае, если есть убыток в налоговом учете.

 

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст. 183 НК, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п. 1 ст. 183 НК).

 

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 5 ст. 183 НК).

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ УБЫТКА, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ПЕРЕНОСУ

 

Определение суммы убытка, подлежащей переносу, производится по данным налогового учета в соответствии с нормами законодательства, действовавшими в том налоговом периоде, за который определяется убыток, подлежащий переносу.

Следовательно, определение убытка за 2020 г., подлежащего переносу на прибыль последующих налоговых периодов, производится по законодательству, действовавшему в 2020 г.

 

 

 

Убыток, подлежащий переносу, определяется следующим образом:

 

 

Выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы:

•  определяются в порядке, установленном положениями Налогового кодекса, применяемыми при исчислении валовой прибыли;
•  не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, налогом при УСН, налогом на игорный бизнес, налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Сумма убытка (суммы убытков) не включает сумму убытка (суммы убытков), полученного (полученных):

• от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;
• по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.

Если по итогам налогового периода сумма убытка, исчисленная в соответствии с ч. 1 и 2 п. 2 ст. 183 НК, превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, исчисленную как разница между общей суммой затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов и суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, в качестве суммы убытка, возможного к переносу на будущее, принимается общая сумма убытка.

 

Таким образом, если по итогам 2020 г. сумма убытка, исчисленная в соответствии с ч. 1 и 2 п. 2 ст. 183 НК больше общей суммы убытка, отраженной в гр. 3 стр. 10 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2020 г., то в качестве суммы убытка, которую можно перенести на будущее, принимается общая сумма убытка, отраженная в налоговой декларации (расчете).

 

ОЧЕРЕДНОСТЬ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ

 

Перенос убытков осуществляется в определенной очередности.

В первую очередь определяется (заявляется к переносу) убыток по первой и второй группам операций.

 

 

 

Во вторую очередь определяется к переносу убыток, который остается после исключения убытков по первой и второй группам операций. Сумма убытка от иных операций определяется вычитанием из убытка, который можно перенести, сумм убытков по первой и второй группам операций.

 

Сумма убытков за налоговый период по первой и второй группам операций подлежит переносу на прибыль текущего налогового периода исходя из ее фактического размера.

В случае если сумма убытков за налоговый период по первой и второй группам операций либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получены убытки, превышает сумму убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 НК, за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков:

• определяется по каждой из групп операций как произведение суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 НК, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки, — если убытки получены более чем по одной группе операций;
• принимается в пределах суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 НК, — если убыток получен по одной группе операций.

ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ОНА ДОЛЖНА ВЫПОЛНЯТЬ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ

 

Белорусская организация обязана:

1. обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов:

- по первой и второй группам операций (как за налоговый период, по итогам которого убытки переносятся на прибыль текущего налогового периода, так и за налоговый период, на прибыль которого осуществляется перенос);

 

- по деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода;

 

- за налоговый период (периоды, часть налогового периода), в котором она имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на его неуплату), в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством, и по итогам которого убытки переносятся на прибыль текущего налогового периода;

2. Хранить документы (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за период, в течение которого белорусская организация уменьшала налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов).

При отсутствии раздельного учета, установленного абз. 2–5 ч. 1 п. 7 ст. 183 НК, и (или) документов, указанных в абз. 6 ч. 1 п. 7 ст. 183 НК, белорусская организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода (п. 7 ст. 183 НК).

 

Пример

Организация зарегистрирована в 2019 г. Убыток за 2019 г., подлежащий переносу, отсутствует. Вся прибыль облагается налогом на прибыль по ставке, равной 18 %. Показатели по итогам работы организации за 2020 г. представлены в таблице.

 

ТАБЛИЦА

Показатели по итогам работы организации за 2020 г.

 

 

Общая сумма убытка, отраженная в бухгалтерском учете, составляет 2500 руб. (738 000 + 14 000 – 123 000 – 16 000 – 521 000 – 46 000 – 41 000 + 27 000 – 43 000 + 400 – 200 + 16 800 – 2800 – 5700).

В разделе I части I налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г. отражаются следующие суммы:

• в стр. 1 — 752 000 руб. (738 000 + 14 000);
• стр. 2 — 629 000 руб. (521 000 + 46 000 + 41 000 + 16 000 + 5000);
• стр. 2.1 — 5000 руб.;
• стр. 3 — 123 000 руб.;
• стр. 4.1 — 44 200 руб. (27 000 + 400 + 16 800);
• стр. 4.1.1 — 43 800 руб. (27 000 + 16 800);
• стр. 4.2 — 51 700 руб. (43 000 + 200 + 2800 + 5700);
• стр. 4.2.1 — 51 500 руб. (43 000 + 2800 + 5700);
• стр. 9 и 10 — –7500 руб. (752 000 – 629 000 – 123 000 + 44 200 – 51 700).

Общий убыток, определенный для целей переноса, составляет 2700 руб. (752 000 – 629 000 + 5000 – 123 000 + 43 800 – 51 500). Эту сумму следует отразить в гр. 2 раздела I части II налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г.

 

Далее следует определить общий убыток для целей переноса по группам операций. По первой группе операций он равен 2000 руб. (14 000 – 16 000). Данное значение указывается в гр. 3 и 4 раздела I части II налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г.

 

Общий убыток для целей переноса по второй группе операций составляет 0 руб. (операций по реализации основных средств в 2020 г. не было). Это отражается в гр. 5 и 6 раздела I части II налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г.

 

Общий убыток для целей переноса по иным операциям равен 700 руб. (2700 – 2000). Данная сумма указывается в гр. 7 раздела I части II налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г.

 

В гр. 8, 9 и 10 раздела I части II налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г. следует указать 0. Раздел II части II этой налоговой декларации в рассматриваемой ситуации не заполняется.

 

В бухгалтерском учете убыток, определенный  для переноса, не отражается. Начисляется отложенный налоговый актив, который определяется как произведение суммы перенесенного убытка и ставки налога на прибыль (пп. 9, 11 и 16 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). В рассмотренном выше примере сумма отложенного налогового актива составляет 486 руб. (2700 × 18 / 100). Начисление этой суммы отражается следующей проводкой: дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Банк документов

Письмо в редакцию

Задать вопрос