№ 1, январь 2007

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Планово-экономический отдел» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Экология на предприятии»

Оптимизация налогов как средство увеличения доходов предприятия

Рубрика «Налогообложение»

В.Н. Лешко, кандидат экономических наук

Налоги — это необходимое звено экономических отношений в каждом государстве. На их долю в промышленно развитых странах приходится до 90 % поступлений в бюджет. Таким образом, для государства налоги являются основным источником дохода, а для предприятий — статьей расходов.

В связи с этим субъект хозяйствования, преследуя цель максимизации доходов, должен постоянно искать пути снижения налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом полученные дополнительные доходы должны быть сопоставимы по величине с налоговой экономией. В перспективе сэкономленные средства, вовлеченные в хозяйственный оборот, приведут к росту экономического потенциала предприятия, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

В рамках данной статьи попытаемся определить некоторые методические аспекты минимизации налогов.

Правовой основой минимизации налогов являются:

  • наличие у каждого вида налогового платежа налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка расчета;
  • существование особых режимов налогообложения в отношении некоторых категорий плательщиков (например, субъектов малого предпринимательства), таможенного режима ввоза товарно-материальных ценностей и т.д.;
  • дифференциация уровня налоговой нагрузки в зависимости от места регистрации субъекта хозяйствования (например, СЭЗ) и осуществления хозяйственных операций;
  • различие налоговых последствий в зависимости от статуса контрагента (резидент или нерезидент Республики Беларусь);
  • наличие налоговых льгот.

Исходя из элементов налоговой системы основными направлениями минимизации налогов выступают:

  1. минимизация базы налогообложения;
  2. применение дифференцированных ставок налога;
  3. отсрочка времени уплаты налогов;
  4. максимальное использование льгот по налогам и неналоговым платежам.

Реализация вышеперечисленных направлений непосредственно связана со следующими аспектами хозяйственной деятельности:

  • учетной политикой предприятия;
  • источниками финансирования хозяйственной деятельности;
  • совершенствованием договорных отношений;
  • оптимизацией каналов реализации продукции и порядка формирования отпускной цены;
  • полнотой отражения затрат на производство и реализацию продукции;
  • использованием различных льгот и налоговых освобождений.

Учетная политика предприятия

Учетная политика предприятия содержит выбранные предприятием конкретные методы оценки фактов хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета и т.д. При этом она должна максимально использовать предоставленные законодательством возможности минимизации налогов.

Рассмотрим те элементы учетной политики предприятия, которые оказывают влияние на величину налоговой базы (см. рис. 1).

Учет основных средств предопределяет величину амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции. Их рост приводит к искусственному уменьшению прибыли и соответственно снижению налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль. Основные элементы учетной политики при рассмотрении основных средств:

  • определение способа и метода начисления амортизации;
  • срок использования объекта основных средств;
  • порядок списания сумм курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капиталовложений в иностранной валюте.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (далее — Положение), наряду с линейным введен нелинейный способ начисления амортизации (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка).

Используя нелинейный способ начисления амортизации, в первые годы эксплуатации объекта организация относит на затраты большую часть стоимости имущества и соответственно в последующие годы — меньшую. В результате происходит смещение во времени (к более поздним периодам) уплаты налога на прибыль. С учетом изменения стоимости денег во времени предприятие получает определенную выгоду.

Нормативными правовыми актами установлены диапазоны сроков полезного использования, т.е. промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования.

Наименьший срок полезного использования, соответствующий наибольшему уровню нормы амортизации, применяется предприятием при высокой конкурентоспособности производимой продукции. В данном случае предприятие получает возможность увеличить темпы обновления основных фондов, снизить налогооблагаемую базу.

Рассмотрим порядок расчета налоговой экономии при разных сроках полезного использования объекта основных средств.

Пример 1

Первоначальная стоимость кузнечно-прессового автомата составляет 220 млн руб. Нормативный срок службы в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы — 10 лет, диапазон сроков полезного использования — 0,5–1,5 от нормативного срока. Ставка налога на прибыль принята 24 %.

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 1 (43), январь 2007 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.